Решение по делу № А43-41193/2024 от 20.05.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А43-41193/2024

г. Нижний Новгород «20» мая 2025 года

«12» мая 2025 года – дата объявления резолютивной части

«20» мая 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе: судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр 21-856),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Краевым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Русарсенал» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Нижегородской области №673 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Заинтересованное лицо: МРИФНС №7 по Нижегородской области ФИО1 (доверенность от 09.01.2025),

представителя УФНС России по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании представителя МИФНС №7 по Нижегородской области: ФИО2 (доверенность от 29.06.2022),

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Русарсенал» (далее - заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Нижегородской области №673 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление основано на положениях ст.54.1, 171, 172 НК РФ и мотивировано нарушением налоговым органом норм НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки.

К дате судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, а также письменные уточнения заявленных требований, в которых указано на несоответствие выводов налогового органа фактическим обстоятельствам дела применительно к анализу контрагентов заявителя.

Заявленные уточнения приняты судом к рассмотрению в порядке ст.49 АПК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Представитель УФНС России по Нижегородской области доводы, изложенные в отзыве поддержал.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Русарсенал» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №7 по Нижегородской области с 20.03.2009. Основным видом деятельности Общества является «Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами» (код ОКВЭД 46.4).

Учредителем/руководителем ООО «РУСАРСЕНАЛ» являлся ФИО3 (ИНН <***>).

Среднесписочная численность сотрудников ООО «РУСАРСЕНАЛ» за 2022 год составила 2 человека; имущество в собственности отсутствует.

Инспекцией на основе представленной ООО «РУСАРСЕНАЛ» 18.09.2023 уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2022 года проведена камеральная налоговая проверка. Срок проведения камеральной проверки: с 18.09.2023 по 18.12.2023. Решением от 20.11.2023 срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до трех месяцев.

По итогам проверки составлен акт №5 от 09.01.2024, полученный налогоплательщиком 30.01.2024.

В ходе проверки установлено, что Обществом в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ необоснованно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 10 917 833 руб. по универсальным передаточным документам (далее - УПД), выставленным от 16 контрагентов: ООО «МЕГАПЛАСТ» (ИНН <***>), ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» (ИНН <***>), ООО «ПРОДЕСТ»(ИНН <***>), ООО «СТОКМАН» (ИНН <***>), ООО «АЛЕРТ» (ИНН <***>), ООО «ЧЕРЕПИЦА» (ИНН <***>, ООО «ТД АЛЬФА НН» (ИНН <***>), ООО «ЛЕОН» (ИНН <***>), ООО «КОМЕТА» (ИНН <***>), ООО «ПРОПУС» (ИНН <***>), ООО «СТРОЙРЕМСЕРВИС» (ИНН <***>), ООО «СТРОЙМАГ» (ИНН <***>), ООО «ГРЕТТА» (ИНН <***>), ООО «ВОЛГА» (ИНН <***>), ООО «ОПТИМА» (ИНН <***>), ООО «БЕТА Н» (ИНН <***>).

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 09.01.2024 № 5, принято решение от 22.03.2024 № 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «РУСАРСЕНАЛ» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 545 892 руб. (с учетом уменьшения размера штрафа в 8 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств), доначислен НДС в размере 10 917 833 руб. Всего по решению от 22.03.2024 № 673 -11 463 725 руб.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 22.03.2024 № 673, ООО «РУСАРСЕНАЛ» обратилось в Управление с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС по Нижегородской области от 27.09.2024 года апелляционная жалоба ООО «Русарсенал» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ установлено, что плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, п. 6 - п. 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении условий, содержащихся в ст. 171, ст. 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и заявленных расходов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Целью налоговых проверок является контроль зa соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из пункта 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные плательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений плательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1. 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета липа, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (абзац 1 пункта 6 статьи 100 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Оценив доводы заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки и прав налогоплательщика, суд приходит к выводу, что при проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества, в том числе на участие в рассмотрении материалов проверки.

Из материалов дела следует, что ООО «Русарсенал» осуществляет деятельность по реализации электротехнической продукции под маркой Группы компаний ПРОВЕНТО в адрес дистрибьюторов и покупателей, зарегистрированных преимущественно в г. Москве и в г. Санкт-Петербурге.

В ГК Провенто входят следующие организации: ООО «Спецтехснаб» (ИНН <***>) - является торговым домом; ООО «Металлист» (ИНН <***>) - является производителем; ООО «Провенто» (ИНН <***>) - является собственником имущества; ООО «Компания Вентпром» (ИНН <***>) - являлся торговым домом.

Решением по налоговой проверке установлено, что с конца 2020 года с ООО «КОМПАНИЯ «ВЕНТПРОМ», выполнявшим роль торгового дома, осуществляется перевод заказчиков на ООО «РУСАРСЕНАЛ» и на ООО «СПЕЦТЕХСНАБ».

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом проведен анализ деятельности Группы компаний ПРОВЕНТО, по результатам которого установлено, что товар, реализуемый ООО "Русарсенал", изготавливается ООО "Провенто" и реализуется под торговой маркой Провенто.

Отгрузка товара осуществляется по адресу нахождения ГК ПРОВЕНТО, в т.ч. ООО «СПЕЦТЕХСНАБ», а также со склада, арендатором которого является ООО «СПЕЦТЕХСНАБ».

УПД, транспортные накладные подписаны сотрудниками ООО «СПЕЦТЕХСНАБ». Следовательно, по документам товар реализуется от ООО «РУСАРСЕНАЛ», а фактическая реализация электрооборудования осуществляется от ООО «СПЕЦТЕХСНАБ». Товар, реализуемый ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» и ООО «РУСАРСЕНАЛ» в адрес Заказчиков по номенклатуре и ценовой политике идентичен друг другу.

Представителями ООО «РУСАРСЕНАЛ» и ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» выступают одни и те же физические лица, трудоустроенные в ООО «СПЕЦТЕХСНАБ». Контактные номера телефонов, электронная почта, через которую связываются заказчики с ООО «РУСАРСЕНАЛ» и ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» идентичны.

В дистрибьюторских договорах между заказчиками ООО «РУСАРСЕНАЛ» и заказчиками ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» указан единый номер телефона и электронная почта. В группе компаний ПРОВЕНТО единый отдел продаж, где реализацией занимаются сотрудники ООО «СПЕЦТЕХСНАБ».

Руководитель ООО «РУСАРСЕНАЛ» ФИО3 выступает представителем ООО «СПЕЦТЕХСНАБ». Согласно представленным документов от заказчиков, ФИО3 является представителем ООО «РУСАРСЕНАЛ» - менеджер проектов.

Сотрудники ГК ПРОВЕНТО являются общими, что подтверждается сведениями из 2-НДФЛ, допросами бывших сотрудников, документами от заказчиков. Между участниками ГК ПРОВЕНТО происходит переход сотрудников из одной организации в другую. В частности, сотрудники ООО «КОМПАНИЯ «ВЕНТПРОМ» в 2020 переходят в ООО «СПЕЦТЕХСНАБ» (11 человек), в ООО «ПРОВЕНТО» (2 человека).

Кладовщики ООО «РУСАРСЕНАЛ», подписывающие передаточные документы, транспортные накладные от имени ООО «РУСАРСЕНАЛ» (ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 т.д.), согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2022, являются сотрудниками ООО «СПЕЦТЕХСНАБ».

Юридическим адресом ООО «РУСАРСЕНАЛ» с 15.01.2021 по дату проведения проверки является адрес: 607600, Нижегородская обл., Богородск, ВЕНЕЦКОГО, д. 5, оф. 58.

16.02.2023 проведен осмотр помещения, указанного в качестве юридического адреса заявителя, в ходе которого установлено, что ООО «РУСАРСЕНАЛ» по юридическому адресу не находится.

Единый адрес местонахождения организаций, входящих в ГК ПРОВЕНТО –ООО «РУСАРСЕНАЛ», ООО «СПЕЦТЕХСНАБ», ООО «МЕТАЛЛИСТ», ООО «КОМПАНИЯ «ВЕНТПРОМ» подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников, ранее трудоустроенных в ГК ПРОВЕНТО - ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17

Согласно транспортным накладным, полученным налоговым органом от контрагентов заявителя, отгрузка товара от ООО «РУСАРСЕНАЛ» происходила по адресу: п. Кудьма, Кудьминская Промышленная зона №1. Указанный адрес является адресом нахождения ГК ПРОВЕНТО, в том числе ООО «СПЕЦТЕХСНАБ».

Собственником недвижимого имущества, зарегистрированного по адресу п. Кудьма, Кудьминская Промышленная зона №1, является ООО «ПРОВЕНТО», руководителем и учредителем которого является ФИО18.

Кроме того, ФИО18 является учредителем ООО «СПЕЦТЕХСНАБ», ООО «МЕТАЛЛИСТ», ООО КОМПАНИЯ «ВЕНТПРОМ».

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС группой компаний ПРОВЕНТО установлено пересечение IP-адресов при отправке отчётности, одно и то же уполномоченное лицо осуществляет ведение бухгалтерского учета, осуществляется единая транспортировка работников.

ООО «РУСАРСЕНАЛ» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Нижегородской области по телекоммуникационным каналам связи 18.09.2023г. представлена уточненная №2 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022г. (рег. № 1942895081), согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 765 602,00 руб.,

В сравнении с уточненной № 1 в уточненной №2 НД по НДС сумма к доплате в бюджет составила 404 803 рублей.

За проверяемый период с 01.10.2022 по 31.12.2022 установлены нарушения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, состоящие в умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений об объемах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, в том числе заявленных вычетов по НДС путем привлечения «недобросовестных» контрагентов.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022г., представленной 18.09.2023 ООО «РУСАРСЕНАЛ», установлено неправомерное применение налоговых вычетов в размере 10 917 833,33 руб. ввиду нереальности хозяйственных операций со следующими контрагентами: ООО «МЕГАПЛАСТ» (ИНН <***>), ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» (ИНН <***>), ООО «ПРОДЕСТ» (ИНН <***>), ООО «СТОКМАН» (ИНН <***>), ООО «АЛЕРТ» (ИНН <***>), ООО «ЧЕРЕПИЦА» (ИНН <***>), ООО «ТД АЛЬФА НН» (ИНН <***>), ООО «ЛЕОН» (ИНН <***>), ООО «КОМЕТА» (ИНН <***>), ООО «ПРОПУС» (ИНН <***>), ООО «СТРОЙРЕМСЕРВИС» (ИНН <***>), ООО «СТРОЙМАГ» (ИНН <***>), ООО «ГРЕТТА» (ИНН <***>), ООО «ВОЛГА» (ИНН <***>), ООО «ОПТИМА» (ИНН <***>), ООО «БЕТА Н» (ИНН <***>).

Налоговым органом, в результате анализа поставщиков ООО «РУСАРСЕНАЛ» в 4 квартале 2022 года установлено, что из 25 контрагентов 16 контрагентов являются сомнительными, имеющие высокие налоговые риски.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «РУСАРСЕНАЛ» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, заявленные в УПД спорных контрагентов, деятельность которых носила «технический» характер.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель указывает, что налоговым органом не представлены конкретные документальные доказательства недобросовестности налогоплательщика применительно к вышеуказанным контрагентам. Отсутствие или незначительная численность сотрудников, отсутствие помещений, транспортных средств и ресурсов не указывают на невозможность поставки товаров, оказание услуг. Все контрагенты ведут активную финансово-хозяйственную деятельность, отвечают на требования налогового органа.

Оценив указанные доводы, а также исследовав предоставленные в материалы дела документы по камеральной налоговой проверке, суд приходит к следующему.

В книгу покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года включены счета - фактуры по взаимоотношениям с ООО «Строймаг» (ИНН <***>) на общую сумму 3 324 500,00 руб., в том числе НДС 554 083,33 руб.

25.08.2023 внесены сведения о недостоверности ООО «Строймаг» в ЕГРЮЛ. Движимое/недвижимое имущество отсутствует. Численность сотрудников за 2022 год: 1 человек - руководитель, который на допрос в налоговый орган не явился без уважительных причин, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Строймаг», установлены поставщики-посредники, которым направлены поручения о предоставлении документов (информации). Запрашиваемые документы (информация) не представлены. Таким образом, взаимоотношения со «спорным» контрагентом ООО «Строймаг» не подтверждены.

По расчетным счетам ООО «Строймаг» отсутствуют расходы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности организации. От ООО «Русарсенал» истребованные документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Строймаг» не представлена.

Спорные контрагенты 2-го после ООО "Строймаг" звена закупки (ООО «КЕНДИ-КЛАБ», ООО «РЕТОН», ООО «УНИТЕХСТРОЙ», ООО «ИНМАР», ООО «ТЕХНОЛОГИИ ЛОГИСТИКИ», ООО «ХАМОСА» и другие) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе расчетных счетов и налоговой декларации установлено значительное расхождение оборотов. Согласно расчетным счетам, оборот составляет 3 тыс. руб., согласно налоговой декларации оборот составляет 118 млн. руб. Отсутствуют расходы по приобретению материалов.

Согласно налоговых деклараций ООО «Русарсенал», в том числе книг покупок за 4 квартал 2022 года установлено включение счетов - фактур по взаимоотношениям с ООО «Стройремсервис» на общую сумму 3 431 000,00 руб., в том числе НДС 571 833,34 руб.

05.05.2023 внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, 22.11.2023 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. Движимое/недвижимое имущество не зарегистрировано. Численность сотрудников ООО «Стройремсервис» 2 человека.

Работники - физические лица ООО «Стройремсервис», а также его руководитель на допрос по повестке налогового органа не явились, сведений о невозможности явиться в назначенное время не представили.

Анализ организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации № 6 по НДС за 4 квартал 2022 г., представленной 31.08.2023 ООО «Стройремсервис», свидетельствует о внесении сведений о недостоверности контрагентов в ЕГРЮЛ, о несовпадении по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Стройремсервис» в адрес ООО «Русарсенал», непредоставлении истребуемых документов по запросу налогового органа.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройремсервис» установил, что на счета поступают денежные средства преимущественно «за информационные услуги», «монтажные работы». Расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, не имеется.

Товаросопроводительные документы на приобретенные у заявителя товары не представлены, идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки/разгрузки/приемки/хранения товара невозможно.

Спорные контрагенты 2-го звена (ООО «КИНГ», ООО «ДИЛИКАТ», ООО «ВАЙСПОД», ООО «МИЦАР», ООО «АЗИМУТ» и др.) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.

Оплата от ООО «Русарсенал» на счет ООО «Стройремсервис» произведена разовым платежом на сумму 83 206,94 руб., что составляет 2,4 % от суммы сделки.

Вышеприведенные обстоятельства позволяют прийти к выводу о создании заявителем фиктивного документооборота для уменьшения НДС с целью минимизации налогов.

В книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года установлено включение счетов - фактур по взаимоотношениям с ООО «Комета» (ИНН <***>) на общую сумму 3 896 100,00 руб., в том числе НДС 649 349,97 руб.

Движимое/недвижимое имущество у ООО «Комета» не зарегистрировано.Основной заявленный вид деятельности: 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ. Численность сотрудников 1 человек - руководитель, который в налоговый орган по месту учета на допрос не явился без уважительных причин, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.

При анализе налоговых деклараций ООО «Комета» установлено, что товар, приобретенный ООО «Комета» у поставщиков-контрагентов, не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Комета» в адрес ООО «Русарсенал».

По цепочке поставщиков ООО «КОМЕТА» установлены поставщики-посредники, которым направлены поручения о предоставлении документов (информации). Запрашиваемые документы не представлены.

В ходе анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Комета» на сумму покупок 3 896 100,00 руб., в том числе НДС 649 349,97 руб. ООО «Русарсенал» не произвело оплату денежных средств на расчетные счета ООО «Комета» в проверяемый период. 03.02.2023 ООО «Русарсенал» на счет ООО «Комета» перечислило 84 996,99 руб., то есть 2,2 % от суммы сделки.

По расчетным счетам ООО «Комета» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.

При анализе документов по взаимоотношениям ООО «Комета» с ООО «Русарсенал» установлено, что представлены только идентичные универсальные передаточные документы.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании заявителем фиктивного документооборота для уменьшения НДС с целью минимизации налогов.

В книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года включены счета - фактуры с ООО «МЕГАПЛАСТ» (ИНН <***>) на общую сумму 6 302 900.00 руб., в т.ч. НДС 1 050 483.32 руб.

Основной заявленный вид деятельности ООО «МЕГАПЛАСТ» 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 3 человека. Физические лица, а также руководитель организации на допрос в налоговый орган не явились, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представили.

В отношении отраженных в книге покупок контрагентов ООО «МЕГАПЛАСТ» внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ (ООО «ФИЛ-ТОРГ», ООО "ВЕРЕСК", ООО "ФЕРГУС"). Материально-техническая база, трудовые ресурсы отсутствуют, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, платежи в адрес поставщиков.

По цепочке поставщиков ООО «Мегапласт» не установлены реальные поставщики-посредники. Истребованные документы не представлены.

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Мегапласт» на сумму покупок 6 302 900.00 руб., в т.ч. НДС 1 050 483.32 руб. В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на счета ООО «Мегапласт» отсутствует. 06.02.2023 поступила оплата единым платежом на сумму 102 012.25 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

Указанные факты свидетельствуют о невозможности ООО «Мегапласт» исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «РУСАРСЕНАЛ» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «РУСАРСЕНАЛ» операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) носило фиктивный характер с целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для предъявления сумм НДС к вычету.

Заявителем в книге покупок за 4 квартал 2022г отражена счет-фактура с ООО "БЕТА Н" на общую сумму 693 000.00 руб., в т.ч. НДС 115 500.00 руб.

Основной вид деятельности ООО "БЕТА Н" 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников - 1 человек (руководитель), который по повестке на допрос не явился без уважительных причин, заявление о переносе и/или информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.

В ходе анализа представленных документов ООО «Бета Н» установлено, что товар, приобретенный указанным лицом в анализируемый период не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным в адрес ООО «Русарсенал».

Запрашиваемые документы (информация) в налоговый орган не представлены, реальность сделок не подтверждена.

Поставщиками 2 звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, поскольку отсутствует материально-техническая база, трудовые ресурсы, платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации.

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Бета Н» на общую сумму 693 000.00 руб., в т.ч. НДС 115 500.00 руб. В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Бета Н» произведена тремя платежами на общую сумму 588 000.00 руб.

По расчетным счетам ООО «Бета Н» расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации отсутствуют.

Указанные обстоятельства, свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика по искажению сведений об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в том числе заявленных вычетов по НДС путем привлечения «недобросовестного» контрагента ООО «Бета Н».

ООО «Русарсенал» в книге покупок за 4 квартал 2022г отражена счет-фактура с ООО «ЛЕОН» (ИНН <***>) на общую сумму 4 497 000.40 руб., в т.ч. НДС 749 500.07 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Справки формы 2 НДФЛ за 2022 г. представлены в отношении 4 физических лиц.

Руководитель организации на допрос относительно финансово - хозяйственных взаимоотношений с ООО «Русарсенал» не явился.

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года № 4 представленной ООО «ЛЕОН», показал внесение сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, неисполнение требований о предоставлении документов.

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.

В 4 квартале 2022 ода ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «ЛЕОН» на сумму покупок 4 497 000.40 руб., в т.ч. НДС 749 500.07 руб. В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ЛЕОН» отсутствует. 06.02.2023 с расчетного счета ООО «Русарсенал» на расчетный счет ООО «ЛЕОН» поступила оплата единым платежом на сумму 72 783.82 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

На счета ООО «ЛЕОН» поступают денежные средства преимущественно «за транспортные услуги». Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.

ООО «Леон» представлены УПД, по которым невозможно идентифицировать места погрузки, разгрузки, приемки, хранения товара.

ООО «Русарсенал» реализует товар в адрес Заказчиков, согласно представленных документов, произведенный под торговой маркой ПРОВЕНТО и изготавливаемый ООО «ПРОВЕНТО». Согласно проведенного анализа ООО «ЛЕОН» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «ЛЕОН» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Русарсенал».

По контрагенту ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» (ИНН <***>) налогоплательщиком отражены счета-фактуры на общую сумму 6 038 000.00 руб., в т.ч. НДС 1 006 333.32 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 1 человек (руководитель), который по повесткам на допрос не явился без уважительных причин.

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года № 10 представленной ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА», свидетельствует о внесении сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, несовпадении по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» в адрес ООО «Русарсенал», непредоставлением запрашиваемых документов (информации) по запросу налогового органа.

В 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» на сумму 6 038 000.00 руб., в т.ч. НДС 1 006 333.32 руб. Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» отсутствует. 06.02.2023 со счета ООО «Русарсенал» на счет ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» поступила оплата на сумму 97 724.86 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

В отношении основных организаций-поставщиков установлено внесение сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, поступление денежных средств преимущественно «за строительные материалы», выплата заработной платы отсутствует; расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.

В связи с непредставлением товаросопроводительных документов невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки, хранения товара, следовательно, идентифицировать поставку товара.

Товар, приобретенный ООО «Русарсенал» у ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» не совпадают по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Русарсенал» в адрес Заказчиков. ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «МИР СТРОИТЕЛЬСТВА» не может являться поставщиком товаров, реализуемый в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

В книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022г. отражены счета-фактуры с ООО «ОПТИМА» (ИНН <***>) на общую сумму 1 586 000.00 руб., в т.ч. НДС 264 333. 34 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.

Численность сотрудников 5 человек. Работники ООО «Оптима» и руководитель на допрос в налоговый орган не явились без уважительных причин.

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной 24.01.2023г. ООО «Оптима», показал, что в отношении контрагентов внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, предметом сделки являлась поставка строительных материалов, транспортные услуги.

В представленных документах отсутствует информация о доставке груза, товаросопроводительные документы при наличии УПД не представляются, идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, места разгрузки, места приемки и хранения товара невозможно.

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.

При анализе расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «ОПТИМА» на сумму покупок 1 586 000.00 руб., в т.ч. НДС 264 333.34 руб. Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ОПТИМА» составляет 2 104 253.91 рублей. 06.02.2023 с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ОПТИМА» в первом квартале 2023 года поступила оплата на сумму 783 399 руб., что составляет 49,4 % от суммы сделки.

В отношении основных организаций-поставщиков, согласно расчетному счету, установлено, что на счета ООО «ОПТИМА» поступают денежные средства преимущественно «за строительные материалы». Выплата заработной платы отсутствует. Расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.

В рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес налогового органа по месту учета ООО «ОПТИМА» направлено поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Русарсенал» за анализируемый период. Товаросопроводительные документы не представлены. Идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, невозможно.

ООО «Оптима» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «Оптима» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

В книге покупок ООО «Русарсенал»за 4 квартал 2022 г. отражены счета-фактуры с ООО «ПРОДЕСТ» (ИНН <***>) на общую сумму 5 786 000.00 руб., в т.ч. НДС 964 333.33 руб.

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 1 человек (директор/учредитель), который на допрос относительно финансово - хозяйственных взаимоотношений с ООО «Русарсенал» по повесткам налогового органа не явился.

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Продест», показал, что доля налоговых вычетов всей представленной налоговой отчетности по НДС является значительной (достигает 100 %), внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Продест» за 4 квартал 2022 года не исполнены.

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, поставщиков.

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Продест» на сумму покупок 5 786 000.00 руб., в т.ч. НДС 964 333.33 руб. Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Продест» отсутствует. 03.02.2023 и 19.05.2023 с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Продест» поступила оплата на сумму 216 667.17 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

По расчетным счетам ООО «Продест» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Русарсенал» не исполнено, товаросопроводительные документы, позволяющие идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не представлены.

ООО «Продест» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «Продест» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

В книге покупок ООО «Русарсенал»за 4 квартал 2022 г. отражены счета-фактуры с ООО «СТОКМАН» (ИНН <***>) на общую сумму 5 437 000.00 руб., в т.ч. НДС 906 166.65 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.Численность по справкам 2 НДФЛ за 2022 представлена на 3 человека, которые на допрос не явились.

Анализ налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года показал, что доля налоговых вычетов контрагентов ООО «Стокман» равна 100 %, внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, поручение об истребовании документов (информации) не исполнено.

В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стокман» установлено, что поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.

В 4 квартале 2022 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Стокман» на сумму покупок 5 437 000.00 руб. В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Стокман» отсутствует. 06.02.2023 ООО «Русарсенал» на счет ООО «Стокман» поступила оплата единым платежом на сумму 87 997.69 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «Стокман» поступают денежные средства преимущественно «за строительные материалы». Выплата заработной платы отсутствует. Расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации (расходы по аренде недвижимого имущества, на выплату заработной платы; на приобретение материалов для хозяйственных нужд, содержание электросети, отопительной сети) отсутствуют.

Товаросопроводительные документы, позволяющие идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не представлены.

ООО «СТОКМАН» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «СТОКМАН» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

В книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 г. отражены счета-фактуры с ООО «ТД АЛЬФА НН» (ИНН <***>) на общую сумму 4 572 000.00 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Справка формы 2-НДФЛ за 2022г. представлена в отношении директора/учредителя, который по повестке о вызове на допрос не явился без уважительных причин,

Анализ налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года показал значительную долю налоговых вычетов (до 100%), внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, имущество отсутствует, свидетели на допрос не явились без уважительных причин.

В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагентов-поставщиков ООО «РУСАРСЕНАЛ», а именно с ООО «ТД АЛЬФА НН» установлено, что поставщиками 2 звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту с ООО «ТД АЛЬФА НН» на сумму покупок 4 572 000.00 руб. Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ТД АЛЬФА НН» отсутствует. В 1 квартале 2023 года в ООО «Русарсенал» на счет ООО «ТД АЛЬФА НН» поступила оплата платежом на сумму 492 600.00 руб., что составляет 10,8 % от суммы сделки

По расчетным счетам ООО «ТД АЛЬФА НН» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.

ООО «ТД АЛЬФА НН» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, с ООО «ТД АЛЬФА НН» не может являться поставщиком товаров, реализуемый в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

В книге покупок за 4 квартал 2022 ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры с ООО «ЧЕРЕПИЦА» (ИНН <***>) на общую сумму 5 044 000.00 руб., в т.ч. НДС 840 666.66 руб.

Основной заявленный вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников за 2022 представлена на 4 человека.

Руководитель взаимоотношения между ООО «Черепица» и ООО « Русарсенал» не подтвердил.

нализ основных организаций- поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «ЧЕРЕПИЦА», показал, что доля налоговых вычетов всей представленной налоговой отчетности по НДС равна 100 %. Внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя в ЕГРЮЛ. Невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара.

Товар, приобретенный ООО «ЧЕРЕПИЦА» не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным в адрес ООО «Русарсенал».

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации (за услуги связи, за аренду офисных и складских помещений, за канцелярские товары, на выплату заработной платы, налогов страховых взносов и т.п.), отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.

В 1 квартале 2023 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «ЧЕРЕПИЦА» на сумму покупок 5 044 000.00 руб. Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ЧЕРЕПИЦА» отсутствует. 03.02.2023 ООО «Русарсенал» на счет ООО «ЧЕРЕПИЦА» поступила оплата единым платежом на сумму 81 636,99 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Черепица», операций, свойственных ведению финансово-хозяйственной деятельности, не установлено.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «ЧЕРЕПИЦА» поступают денежные средства преимущественно «за транспортные услуги», а в дальнейшем основная часть поступлений (90%) обналичивается путём снятия наличных. Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, свидетельствующихоб осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, не имеется.

Идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не возможно, поскольку документы не представлены.

В книге покупок за 4 квартал 2022 ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры с ООО «АЛЕРТ» на сумму 5 425 000.00 руб., в т.ч. НДС 904 166,67 руб.

В связи с непредставлением товаросопроводительных документов невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, места разгрузки, места приемки и хранения товара, следовательно, идентифицировать поставку товара.

ООО «АЛЕРТ» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества. Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации уклонился.

Спорные контрагенты второго звена не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности организации.

При анализе данных расчетных счетов ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «АЛЕРТ» на сумму покупок 5 425 000.00 руб., в т.ч. НДС 904 166,67 руб. Оплата произведена в последующие периоды и составила 267 824,27 руб., то есть 4,9 % от суммы сделки.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «АЛЕРТ», установил, что на счета ООО «АЛЕРТ» поступают денежные средства преимущественно «по счету, за транспортные услуги», а в дальнейшем основная часть поступлений (43%) обналичивается путём снятия наличных. Выплата заработной платы и расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, отсутствуют.

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «АЛЕРТ» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «РУСАРСЕНАЛ» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «РУСАРСЕНАЛ» операций, связанных с предоставлением услуг носило фиктивный характер, и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.

В книге покупок за 4 квартал 2022 ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «ВОЛГА» (ИНН <***>) на сумму 2 805 000.00 руб., в т.ч. НДС 467 499.99 руб.

Товаросопроводительные документы не представлены. ООО «ВОЛГА» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества. Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации уклонился.

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «ВОЛГА» на сумму покупок 2 805 000.00 руб., в т.ч. НДС 467 499.99 руб. С расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ВОЛГА» перечислены денежные средства в размере 707 208 руб., что составляет 25% от суммы сделки.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «ВОЛГА» поступают денежные средства преимущественно «за строительный материал». Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, подтверждающих ведение финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.

Таким образом, ООО «ВОЛГА» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «РУСАРСЕНАЛ» по поставке товаров (работ, услуг).

В книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «ГРЕТТА» (ИНН <***>) на сумму покупок 2 820 500,00 руб., в т. ч. НДС 470 083,32 руб.

Согласно проведенного анализа ООО «Гретта» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК ПРОВЕНТО ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки. Таким образом, ООО «Гретта» не может являться поставщиком товаров, реализуемый в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».

Невозможно идентифицировать предмет сделки, ввиду неполного представления налогоплательщиками документов (информации).

ООО «ГРЕТТА» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных исредств, недвижимого имущества.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022г. ООО «ГРЕТТА» не представлены.

Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации не явился.

Спорные контрагенты второго звена (ООО «ЛЭТФИН», ООО «КЮННА», ООО «ДОРА», ООО «ПАЗЛ» и другие) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «РУСАРСЕНАЛ» заявлены налоговые вычеты по ООО «ГРЕТТА» на сумму покупок 2 820 500,00 руб., в т. ч. НДС 470 083,32 руб., при этом оплата с расчетных счетов ООО «РУСАРСЕНАЛ» на расчетные счета ООО «ГРЕТТА» отсутствует. ООО «ГРЕТТА» претензионная деятельность о взыскании с ООО «РУСАРСЕНАЛ» кредиторской задолженности не велась.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ГРЕТТА» за 4 квартал 2022 года установил отсутствие операций финансового характера.

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «ГРЕТТА» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «РУСАРСЕНАЛ» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «РУСАРСЕНАЛ» операций, связанных с предоставлением услуг носило фиктивный характер, и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.

В книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «ПРОПУС» (ИНН <***>).

Товаросопроводительные документы не представлены. ООО «ПРОПУС» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022г. ООО «ПРОПУС» представлены на 3 человека, которые на допрос в налоговый орган не явились.

Спорные контрагенты второго звена (ООО «ПРАГМА», ООО «УСПЕХ», ООО «НОРМОС», ООО «СТАРТАЛ», ООО «ЦЕНТРОГ») не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «ПРОПУС» на сумму покупок 3 849 000,00 руб., в т.ч. НДС 641 500,01 руб. В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ПРОПУС» отсутствует. Оплата произведена в последующие периоды и составила 211 337,99 руб., что составляет 5,5 % от суммы сделки.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРОПУС», установил, что на счета ООО «ПРОПУС» поступают денежные средства преимущественно «за материалы».Выплата заработной платы и расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, а также расходы по приобретению материалов, отсутствуют.

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «ПРОПУС» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «РУСАРСЕНАЛ» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «РУСАРСЕНАЛ» операций имело своей целью получение налоговой экономии для неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что обстоятельства, изложенные в акте налоговой проверки, нашли свое подтверждение в судебном заседании.

ООО «РУСАРСЕНАЛ» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, заявленные в УПД вышеперечисленных контрагентов, поскольку последние не имели возможности исполнить обязательства по поставке указанных в УПД товаров. Номенклатура товаров, приобретенных спорными контрагентами у своих поставщиков в 4 квартале 2022 года, не соответствует номенклатуре товаров, реализованных заявителем заказчикам.

Документально подтверждены признаки взаимозависимости ООО «РУСАРСЕНАЛ» с ГК ПРОВЕНТО. Таким образом, полученная налоговая экономия использована заявителем в целях уменьшения налоговой нагрузки компаний, входящих в ГК ПРОВЕНТО.

Приведенные в акте обстоятельства, опровергают реальность совершения заявленных налогоплательщиком ООО «РУСАРСЕНАЛ» сделок со спорными контрагентами в 4 квартале 2022г., в связи с чем доводы заявителя, изложенные в уточненном заявлении судом отклоняются. Дополнительных доказательств, подтверждающих реальность отраженных в книге покупок и книге продаж ООО «РУСАРСЕНАЛ» операций, в материалы дела не представлено.

В результате завышения суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года в размере 10 917 833,33 руб., что свидетельствует о нарушении ООО «РУСАРСЕНАЛ» налогового законодательства Российской Федерации, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ Российской Федерации установлена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

При таких обстоятельствах, суд находит решение Инспекции соответствующим нормам налогового законодательства и не нарушающим права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Русарсенал" (ИНН:<***>,ОГРН: <***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №7 по Нижегородской области №673 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.П.Трухина