АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru
Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
г. Екатеринбург 24 октября 2023 года Дело № А60-25447/2023
Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2023 года Полный текст решения изготовлен 24 октября 2023 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной при ведении
протокола судебного заседания помощником судьи М.С. Абрамян рассмотрел в судебном
заседании дело по заявлению
открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат"
(ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской
области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 6299/10/268 от 25.11.2022 года, в судебном заседании приняли участие:
от заинтересованного лица (онлайн): ФИО1, представитель по доверенности
№ 05-27/08883 от 02.06.2023, паспорт.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены
надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и
месте судебного заседания на сайте суда.
Заинтересованному лицу процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов
суду, ходатайств не заявлено.
ОАО "ВГОК" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании недействительным решения № 6299/10/268 от 25.11.2022 г.
Определением суда от 17.05.2023 данное заявление оставлено без движения до 19.06.2023.
Обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения, устранены заявителем.
Определением суда от 05.06.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. Заявителю предоставлена отсрочка по оплате государственной пошлины.
08.06.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступил отзыв на заявление, просит отказать в удовлетворении заявленных требований. Данный отзыв приобщен судом к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ.
Также 08.06.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступили возражения на отзыв заинтересованного лица, которые приобщены судом к материалам дела.
23.06.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступило ходатайство о приостановлении производства по делу до рассмотрения Арбитражным судом Уральского округа кассационной жалобы налогового органа по делу № А60-69084/2022.
Ходатайство судом рассмотрено, оставлено без удовлетворения, о чем вынесено отдельное определение.
Определением суда от 05.07.2023 судебное разбирательство назначено на 31.08.2023.
19.07.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об уточнении требований. Заявитель просит: признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 6299/10/268 от 25.11.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в сумме 13 682 576 руб. в том числе доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 5 119 772 руб. (шахта «Магнетитовая»), в сумме 8 562 804 руб. (Гальянское месторождение), а также соответствующих сумм пени и штрафа; признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 6299/10/268 от 25.11.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней за период с 01.04.2022 года по 01.10.2022 года.
11.08.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
29.08.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило дополнение, которое приобщено судом к материалам дела.
Также 29.08.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.
В судебном заседании 31.08.2023 представитель заявителя пояснил, что ранее заявленное ходатайство об уточнении требований от 19.07.2023 не поддерживает, ввиду чего данное ходатайство не подлежит рассмотрению судом.
Представителем заинтересованного лица заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства. Ходатайство судом рассмотрено, удовлетворено на основании ч. 5 ст. 158 АПК РФ.
Определением суда от 31.08.2023 судебное разбирательство отложено на 12.09.2023.
08.09.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства.
В судебном заседании 12.09.2023 от заинтересованного лица поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства.
Ходатайства заявителя и заинтересованного лица судом рассмотрены, удовлетворены на основании ч. 5 ст. 158 АПК РФ.
Определением суда от 13.09.2023 судебное разбирательство отложено на 10.10.2023.
06.10.2023 в суд в электронном виде от заинтересованного лица поступили письменные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.
09.10.2023 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства. Ходатайство судом рассмотрено, удовлетворено на основании ч. 5 ст. 158 АПК РФ.
Определением суда от 10.10.2023 судебное заседание отложено.
16.10.2023 от заявителя поступили дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.
Рассмотрев материалы дела, суд
УСТАНОВИЛ:
Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по - НДПИ, налог) за ноябрь 2021 года, представленной ОАО «ВГОК» 10.01.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25.04.2022 № 2514/10/268, дополнения к акту от 19.08.2022 № 104/10/268 и принято решение от 25.11.2022 № 6299/10/268.
Указанным решением ОАО «ВГОК» доначислен НДПИ за ноябрь 2021 года в сумме 13682576 руб., в том числе:
- доначислен налог в сумме в сумме 5119772 руб. в результате неправомерного применения коэффициента (Кподз) 0.1 по шахте «Магнетитовая»;
- доначислен налог в сумме в сумме 8562804 руб. в результате неправомерного применения ставки 5.5% и других неправомерных действий по Гальянскому месторождению.
- уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в сумме 2242639 руб. в результате неправомерного применения ставки 5.5% и иных неправомерных действий по Гальянскому месторождению.
В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 1872460 руб. 53 коп.
В соответствии с п.1 ст.122 Кодекса ОАО «ВГОК» привлечено к налоговой ответственности, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 571996 руб. 85 коп.
ОАО «ВГОК», не согласившись с решением налогового органа по доначислению НДПИ в размере 13682576 руб., в том числе в размере 5119772 руб. в связи с неправомерным применением понижающего коэффициента Кпозд 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», характеризующего способ добычи руд черных металлов и в размере 8562804 руб. в связи с неправомерным применением ставки 5,5% с коэффициентом Крента в размере 1, а также соответствующие пени и штрафы, представило жалобу от 13.01.2023 № 16-09-07 в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.02.2023 № 13-06/04913@, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы ОАО «ВГОК», вышеуказанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.
Решением УФНС от 28.08.2023 № 13-06/24005@ оспариваемое решение отменено в части пени. УФНС признало неправомерным начисление пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 в размере 933 151,70 руб.
Общество «ВГОК» полагая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2022 № 6299/10/268 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд, в котором просит решение отменить.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают
иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Заявитель не согласен с выводами налогового органа о том, что ОАО «ВГОК» не выполнено условие для применения значения коэффициента Кподз, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 342.1 Кодекса, равного 0,1 в части предположения завершения полностью добычи кондиционных руд черных металлов не позднее 01.01.2024 года и соответственно доначисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021г. по шахте «Магнетитовая» в сумме – 5119772 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.
В обоснование позиции ссылается на то, что ОАО «ВГОК» имеет реальные намерения на консервацию шахты «Магнетитовая». Данные намерения Общество неоднократно подтверждало, как путем оформления необходимой проектной документации на консервацию, так и в судебном порядке.
Кроме того, действующее законодательство не ограничивает право налогоплательщика на добычу руд черных металлов и одновременное применение понижающего коэффициента при наличии обоснованного предположения о завершении добычи руд черных металлов путем ликвидации (консервации) до 01.01.2024.
При этом срок действия лицензии на пользование недрами СВЕ № 03538 ТЭ от 12.08.2014 г. Высокогорского месторождения оканчивается 31.12.2023.
Заявитель полагает, что вправе воспользоваться установленной льготой весь период, начиная с 2014 (введения данной льготы в НК РФ) до 01.01.2024, если к этой дате он последовательно выполняет как организационные, так и технические мероприятия, направленные на ликвидацию (консервацию) горных выработок к установленной дате01.01.2024; законодательством не запрещено одновременного ведения добычи и проведения подготовительных процедур по консервации.
Общество считает, что требование ст. 342.1 НК РФ исполнено и, следовательно, коэффициент Кподз в размере 0,1, установленный пп. 1 п. 1 ст. 342.1 НК РФ применен Обществом правомерно, а доначисление налога в сумме 5119772 руб. (ш. Магнетитовая), соответствующих сумм пеней, штрафа неправомерным.
Также, в ходе проверки инспекцией установлено неправомерное применение Обществом кода вида полезного ископаемого 10005 по лицензии СВЕ 034171ТЭ и применение ставки 5,5 %, а также исчислен налог на добычу полезных ископаемых по КБК 8210701020011000110.
По мнению Инспекции, по лицензии СВЕ 03471 ТЭ должен быть установлен код полезного ископаемого 07004 (карбонатные породы для металлургии), КБК 18210701080011000110 (налог на добычу прочих полезных ископаемых, в отношении которых при налогообложении установлен рентный коэффициент отличный от 1), ставка налога на добычу полезных ископаемых должна составлять 6%, к которой применяется коэффициент рента (Крента) равный 3,5.
В свою очередь Заявитель не согласен с выводом налогового органа, полагает, что Инспекция необоснованно переквалифицировала объект обложения НДПИ с «известняка» на «карбонатные породы для металлургии».
ОАО «ВГОК» исходя из положений действующего законодательства, принимая во внимание лицензию на пользование недрами от 09.01.2014г. СВЕ 03471 ТЭ, Технический проект разработки месторождения, стандарт качества полезного ископаемого ТУ 075100013-05778402-05 от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения» считает, что добываемый известняк является неметаллическим сырьем, используемый в основном в строительной индустрии, применение ставки НДПИ по нему должна определяться в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ и должна составлять 5,5%.
По мнению Заявителя, налоговым органом не представлены доказательства отнесения известняка, добываемого на Гальянском месторождении к карбонатным породам для металлургии, доначисление Инспекцией налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года в размере 8562804 руб., соответствующих пени, штрафа является неправомерным.
Помимо изложенного, в дополнение заявитель ссылается на допущенные налоговым органом существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно: налоговый орган необоснованно затягивал рассмотрение материалов проверки и вынесение решения.
Так, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки с 29.09.2022г. по 25.11.2022г. в отсутствие правовых оснований принято два Решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки (29.09.2022, 28.10.2022г.).
Заинтересованное лицо возражает относительно заявленных требований, принятое решение налогового органа от 25.11.2022 № 6299/10/268 стало следствием невыполнения вышеуказанных положений налогового законодательства - неправомерного применения понижающего коэффициента Кподз, неправильного определения вида добытого полезного ископаемого, налоговой ставки 5,5% и коэффициента Крента в размере 1; полагает, что выводы Инспекции в оспариваемом решении соответствуют положениям НК РФ, процедура проведения проверки и вынесения решений соблюдена в полном объеме, решение инспекции является законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Однако приведенные нормы права не освобождают налогоплательщиков, лиц, привлекаемых к налоговой ответственности, от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые они ссылаются как на основания своих требований и возражений относительно предмета спора. В определенных случаях такая обязанность может быть прямо предусмотрена Кодексом.
В частности, такая обязанность возлагается на налогоплательщиков, использующих право на льготу.
В силу подп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, при наличии оснований и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
То есть, налогоплательщик, претендующий на применение льготы, обязан подтвердить право на льготу, представив доказательства, подтверждающие наличие у него права на налоговую льготу.
Таким образом, на налогоплательщике лежит обязанность по представлению доказательств в обоснование правомерности применения им льгот по налогам.
Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.
На основании п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По существу заявления доводы налогоплательщика сводятся к несогласию с выводами налогового органа о необходимости применения налоговой ставки 6% вместо 5,5%, считают, что ставка НДПИ в размере 5,5 процента с коэффициентом ренты 1 (далее –
Крента), применены правомерно, поскольку добытое полезное ископаемое относится к неметаллическому сырью, используемому в строительной индустрии.
Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года сумма исчисленного налога составила 30 143 939 рублей. Как установлено налоговой проверкой, ОАО «ВГОК» в налоговой декларации за ноябрь 2021 года применен понижающий коэффициент Кподз в размере 0,1, характеризующий способ добычи руд черных металлов, и применена ставка 5,5% и рентный коэффициент Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового.
В рамках камеральной проверки для подтверждения правомерности применения понижающего коэффициента Кподз в размере 0,1 ОАО «ВГОК» были предоставлены: проект консервации шахты «Магнетитовая», Дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка горизонтов -530м, -610м шахты «Магнетитовая».
Право применения понижающего коэффициента Кподз ОАО «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахт «Магнетитовая» со сроком 31.12.2023.
Для подтверждения правомерности применения ставки НДПИ 5,5% с применением рентного коэффициента Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового ОАО «ВГОК» были предоставлены: дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения» от 2014 года, протокол ВКЗ СССР № 9124 от 21.07.1954, приложение № 1 к протоколу ВКЗ СССР № 9124, протоколом ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973, приложение № 1 к протоколу ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973.
Посчитав, что понижающий коэффициент Кподз в размере 0,1 при добыче железных руд в шахтах «Магнетитовая» и рентный коэффициент Крента в размере 1 к налоговой ставке 5,5% при добыче известняков Гальянского месторождения применены налогоплательщиком неправомерно, Инспекцией дополнительно начислен НДПИ в сумме 13682576 руб., в том числе, 5119772 руб. при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», 8562804 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента Крента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении. А также, уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2021 года по КБК 18210701020011000110 в сумме 2242639 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и рентного коэффициента в размере 1 при добыче известняка флюсового на Гальянском месторождении.
Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному
стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
В соответствии с подп. 3 п. 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов.
При добыче кондиционных руд черных металлов указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со ст. 342.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении условий, установленных данной статьей, коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), принимается равным 0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр.
В целях данного подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года.
В силу п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации значение коэффициента Кподз, установленное подп. 1 п. 1 настоящей статьи, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов, на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.
Установленные положения данной статьи предусматривают выполнение определенных условий недропользователем в соответствии с согласованными техническими документами, направленными на проведение работ по ликвидации (консервации) горных выработок.
При добыче известняков их налогообложение осуществляется с учетом определения вида добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст.337 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 336 Кодекса объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр. Согласно п. 1 ст. 337 Кодекса в целях применения главы 26 Кодекса полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.
Положениями подпункта 7 пункта 2 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ определено, что добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.
В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни,
мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии: солей природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.
В соответствии с пунктом 5 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.
С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ).
По общему правилу в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 настоящего Кодекса, рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5 (пункт 1 статьи 342.8 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 342 НК РФ к установленной налоговой ставке применяется рентный коэффициент (Крента) в порядке, установленном настоящим пунктом.
Если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.
В отношении, налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии и для общераспространенных полезных ископаемых рентный коэффициент Крента принимается равным 1 (подпункт 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ).
Учитывая, что горнорудное неметаллическое сырье и иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки, не являются исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, ставки НДПИ для которых установлены в п.п. 1 - 6 п. 2 ст. 342 Кодекса, к установленной п.п. 5 п. 2 ст. 342 Кодекса ставке НДПИ в размере 6,0% применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.
Судом установлено, что в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях при налогообложении НДПИ применен понижающий коэффициент Кподз 0,1, характеризующий способ добычи руд черных металлов (ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Одним из условий правомерного применения понижающего коэффициента Кподз является осуществление действий недропользователем по завершению добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке (абзац 2 п. 2 ст. 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Осуществление добычи железных руд на месторождении Высокогорское в шахте «Магнетитовая» недропользователь осуществляет на основании лицензии СВЕ 03538 ТЭ, срок действия которой заканчивается 31.12.2023.
ОАО «ВГОК» указывает на то, что им соблюдены все условия по применению понижающего коэффициента Кподз 0,1 установленные статьей 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации и им законно и обоснованно применяется понижающий коэффициент.
Право применения данного коэффициента ОАО «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахты «Магнетитовая».
Общество «ВГОК» считает обоснованными и доказанными свои будущие намерения по проведению консервации горных выработок, не учитывая, при этом, что в текущем периоде им не соблюдаются требования условий недропользования.
Заявитель также ссылается на то обстоятельство, что в настоящее время в ОАО «ВГОК» активно осуществляются мероприятия, направленные на консервацию шахты Магнетитовая.
ОАО «ВГОК» планирует полностью завершить добычу полезного ископаемого на ш. «Магнетитовая» не позднее 01 января 2024 года.
Обоснованное предположение о завершении добычи путем консервации, по утверждению налогоплательщика, основано на окончании сроков действия лицензий, а также сроков добычи, указанных в дополнениях к техническим проектам на разработку шахты «Магнетитовая» (срок действия лицензии на пользование недрами СБЕ № 03538 ТЭ от 12.08.2014 на добычу железных руд Высокогорского месторождения оканчивается 31.12.2023) и экономической нецелесообразности дальнейшей добычи руд черных металлов на указанных месторождениях и продлении соответствующих лицензий.
Однако, ОАО «ВГОК» ссылаясь на протокол ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 № 25/16 (шахта «Магнетитовая»), не учитывает правовые последствия их отмены в 2019 году.
Так, при составлении протоколов территориального органа Федерального агентства по недропользованию (ТКР – ТПИ Уралнедра) № 25/16 от 19.12.2016 и № 4/17 от 06.03.2017, согласовывающие мероприятия по консервации шахт и горных выработок на Высокогорском и Естюнинском месторождениях территориальным органом Федерального агентства по недропользованию нарушен предусмотренный Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 (далее – Положение), порядок. Со ссылкой на нормы Положения и Приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 13.05.2010 № 154, Роснедра сообщили о превышении соответствующих полномочий территориальной комиссией ТКР – ТПИ Уралнедра, в связи с чем, протоколы, согласовывающие проведение ликвидации (консервации) шахт, были отменены: в отношении шахты «Магнетитовая» письмами Роснедр от 13.12.2018 № СА-04- 30/19201 и Уралнедр от 18.01.2019 № 02-02/155).
Факт согласования проектов консервации в соответствии с действующим порядком недропользования должен свидетельствовать, что уполномоченный орган, действуя в рамках своей компетенции, признаёт возможным остановить работы по разработке месторождений.
В рассматриваемом случае уполномоченный орган такой возможности не усмотрел и отменил согласование проектов консервации шахт.
Исходя из изложенного, в настоящее время действующие протоколы согласования с Роснедра проектов консервации вышеуказанных объектов отсутствуют.
Ссылаясь на технический проект 2016 года «Вскрытие и разработка горизонтов530м, - 610м шахты «Магнетитовая», недропользователь подтверждает лишь отработку запасов указанных горизонтов в объёме 12118 тыс.тонн (шахта «Магнетитовая») и добычу железных руд с плановым увеличением объемов добычи. Также, и не согласованные
технические проекты консервации шахты «Магнетитовая» доказывает лишь высокую сложность работ по консервации и их длительный цикл.
При этом, проектом, разработанным для консервации шахты «Магнетитовая» в разделе 11 для проведения работ по консервации предусмотрено 24 месяца, что исключает возможность её завершения в текущем периоде и опровергает гипотетические предположения недропользователя.
Довод заявителя об отсутствие ограничительных норм по продолжению добычи полезных ископаемых в период проведения мероприятий по консервации судом также отклоняется.
В соответствии с положениями ст. 26 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах» (далее по тексту - Закон о недрах) целью консервации горной выработки является временное прекращение горных работ с обеспечением сохранности месторождения, горных выработок на все время консервации. При этом, добычные работы предполагают осуществление добычи полезных ископаемых, т.е. изъятие их из недр. Положения статьи 342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно в текущем периоде применения понижающего коэффициента.
При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать как специальные правила налогообложения соответствующих операций.
В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча именно руд черных металлов, способ их отработки (подземная добыча) и критерии участка недр, на котором они добываются. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи и участка недр данным критериям в целях применения понижающего коэффициента должны быть определены в периоде его применения.
Устанавливая специальные правила для добычи только руд черных металлов, законодатель установил для них и дополнительные критерии, направленные на идентификацию участка недр через действующие технические условия недропользования (технический проект). Так, в статье 342.1 Кодекса для налогообложения операций по добыче железных руд, законодатель определил указанные там даты в качестве идентифицирующего признака для участка недр, а не как основополагающий признак налогообложения.
Основополагающим признаком для применения понижающего коэффициента следует считать те условия, которые можно оценить в настоящем (а не будущем) периоде, т.е. добыча железных руд, применение подземного способа добычи и выполнение текущих условий недропользования.
Установленные специальные правила налогообложения операций по добыче железных руд напрямую связаны с порядком недропользования с целью консервации этой добычи. Соответственно, при рассмотрении вопроса правомерности понижающего коэффициента необходимо руководствоваться текущими условиями недропользования на спорном месторождении.
Согласно статье 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.
В соответствии с пунктом 10 статьи 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.
Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные в данной норме условия и форму договорных отношений недропользования на весь период добычи.
В соответствии с вышеуказанными нормами Закона о недрах и в соответствии с условиями недропользования к Лицензии № СВЕ 03538ТЭ (Высокогорское месторождение) недропользователь обязан обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок. В соответствии с пунктом 4.4 условий недропользования недропользователь обязан до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.
При этом, пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.
В целях соблюдения вышеуказанных норм Закона о недрах, Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.06.1999 № 33 утверждена «Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами» (далее -Инструкция), согласно пункта 2 которой она устанавливает порядок ведения работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами, а при консервации - требования, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на время консервации. Требования Инструкции являются обязательными для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, осуществляющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации (пункт 3 Инструкции).
В соответствии с пунктом 11 Инструкции ликвидация или консервация объекта производится по проектам с соблюдением требований промышленной безопасности, охраны недр и окружающей природной среды.
Задание на проектирование ликвидации или консервации составляется в соответствии с условиями лицензии на пользование недрами. Задание на проектирование утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта по согласованию с органами Госгортехнадзора России (пункт 22 Инструкции). Проектирование ликвидации или консервации объекта осуществляется организацией, имеющей лицензию Госгортехнадзора России на проектирование горных производств (пункт 23 Инструкции).
Проект ликвидации или консервации объекта утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта, при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы, экспертизы промышленной безопасности и согласования с органами Госгортехнадзора России. Работы по ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанные с пользованием недрами, выполняются после утверждения в установленном порядке проекта (п. 24 Инструкции).
Для применения льготы, предусмотренной статьей 342.1 Кодекса, Обществу необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений, и соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса дает возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.
Согласно пункту 5 Положения, проектная документация, за исключением технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения (далее - документация по участкам недр местного значения), до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с
комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (далее -комиссия). Организационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на Федеральное агентство по недропользованию или его соответствующий территориальный орган.
Согласно пункту 6 Положения, в состав комиссии включаются представители Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федерального агентства по недропользованию, Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.
В соответствии с подпунктом а) пункта 9 Положения комиссия Федерального агентства по недропользованию осуществляет согласование проектной документации в отношении твердых полезных ископаемых, в частности, технических проектов ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений.
Как установлено пунктом 12 Положения, в проектную документацию включается, в том числе, информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель.
Пунктом 15 Положения установлено, что для согласования проектной документации пользователь недр подает в Федеральное агентство по недропользованию соответствующее заявление и перечень предусмотренных документов.
Согласно пункту 20 Положения рассмотрение проектной документации осуществляется комиссией или уполномоченным органом в течение 25 рабочих дней со дня представления материалов пользователем недр. По результатам рассмотрения проектной документации комиссия принимает решение о согласовании проектной документации или о мотивированном отказе в согласовании проектной документации, которое направляется пользователю недр в течение 5 рабочих дней со дня принятия.
Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации издан приказ от 13.05.2010 № 154 «Об утверждении критериев отнесения вопросов согласования проектной документации к компетенции комиссии, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию, и компетенции комиссии, создаваемых его территориальными органами».
Согласно названному приказу комиссией Федерального агентства по недропользованию утверждается проектная документация по консервации горных выработок железных руд на шахте с запасами свыше 50 млн. тонн. Поскольку, запасы железных руд шахты «Магнетитовая» составляют свыше 50 млн. тонн, то проект консервации горных выработок указанных шахт подлежит утверждению комиссией Федерального агентства по недропользованию.
Таким образом, территориальными органами Уралнедр были превышены полномочия при согласовании проектов недропользователя - ОАО «ВГОК» на консервацию вышеуказанных шахт, что повлекло отмену спорных протоколов и нарушение согласовательной процедуры технического проекта.
Учитывая вышеизложенное, протоколы изначально были приняты с нарушением порядка, и письменной формы их отмены за подписью начальника департамента Уралнедра (заместителем начальника Департамента Уралнедра) достаточно для отмены согласования проектной документации. Таким комиссионного решения об отмене согласования проектной документации не требуется.
С учетом специального порядка налогообложения добычи железных руд, установленного нормами статьи 342.1 Кодекса, добыча на шахте «Магнетитовая» не соответствует предусмотренным условиям, в связи с чем, применение понижающего коэффициента является необоснованным. Как указано выше, положения статьи 342.1
Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика.
Таким образом, в спорном налоговом периоде (ноябрь 2021 года) ОАО «ВГОК» не были соблюдены условия, установленные ст. 342.1 Кодекса, по применению понижающего коэффициента Кподз 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», в связи с чем доводы заявителя о правомерности применения понижающего коэффициента, налоговым органом были отклонены обосновано.
Кроме того, материалами дела подтверждено, что общество осуществляет разработку Гальянского месторождения и добывает на нем известняки на основании лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ.
В пункте 1.4 приложения № 1 к лицензии отражено наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: известняк флюсовый.
В целях добычи известняков флюсовых Гальянского месторождения обществом как недропользователем разработан технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения» Документация на техническое перевооружение рудника открытым способом разработки ОАО «ВГОК» (далее - технический проект).
В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.
Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге - налоговая база по НДПИ.
В соответствии с разделом 1.3. технического проекта «Основные положения (технические и экономические решения)» основным потребителем известняков, добываемых на месторождении является Нижнетагильский металлургический комбинат.
Разделом 2.5 технического проекта «Характеристика полезного ископаемого» предусмотрено, что известняки для металлургического производства и строительной промышленности устанавливаются в соответствии с требованиями ТУ 075100-013-0577840205 «Известняк сырой Гальянского месторождения».
В зависимости от качественных показателей - массовой доли оксидов кальция, окиси магния, диоксида кремния, серы, фосфора известняки подразделяются на четыре сорта, требования к которым изложены в таблице 2.2 раздела 2.5 технического проекта.
Согласно разделу 2.6 технического проекта «Попутные полезные ископаемые и компоненты» Гальянское месторождение представлено только одним видом полезного ископаемого - известняком. В связи с отсутствием в регионе потребности в строительных материалах, в процессе геологоразведочных работ оценки вмещающих пород месторождения на предмет использования их в качестве сырья для производства строительных материалов не производилось, запасы их не подсчитывались и балансом запасов не учитывались.
Действительно, из протоколов заседаний комиссий, производивших в разные периоды оценку запасов недр Гальянского месторождения, оценка известняков осуществлялась по качественным характеристикам пригодности их использования в металлургической промышленности в качестве флюсовой добавки в концентрат, агломерат.
Согласно приложению № 1 к протоколу заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых при Совете Министров СССР от 25.04.1973 № 6885 (далее - протокол от 25.04.1973 № 6885) основная потребность известняка - для агломерации руд, доменного производства, для производства конверторной извести, для производства цемента.
Целью и результатом разведки данного месторождения в 1953-1954 гг. являлось выявление промышленных запасов известняков флюсовых для металлургических заводов Урала (отчет, представленный к протоколу заседания Всесоюзной комиссии по запасам полезных ископаемых от 21.07.1954 № 9124).
Кондициями, утвержденными Техническим управлением Министерства черной металлургии СССР для Гальянского месторождения, предусмотрена оценка химических характеристик известняка, отражающих его пригодность как флюсового сырья для черной металлургии.
Результаты разведки показали, что Гальянское месторождение известняков является крупной базой высококачественных флюсов для металлургических предприятий среднего Урала (протокол заседания Всесоюзной комиссии по запасам полезных ископаемых от 21.07.1954 № 9124).
Указанные высокие показатели, позволяющие использовать его в качестве карбонатного сырья для металлургической промышленности в дальнейшем неоднократно подтверждались протоколами комиссий по разработке месторождений твердых полезных ископаемых и утверждению запасов от 25.04.1973 № 6885 и от 25.03.2014 № 28/14-стп. При этом оценки запасов известняков Гальянского месторождения (их физико-механических характеристик) на предмет возможности использования для изготовления строительных материалов никогда не производилась.
Учитывая высокую качественную ценность известняков, добываемых в Гальянском месторождении, данное полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным, поскольку это противоречит положениям совместного распоряжения Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 9 и Правительства Свердловской области № 01-49-142 от 16.03.2006 «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Свердловской области».
Кроме того, лицензирование добычи общераспространенных полезных ископаемых в соответствии с абзацем 4 статьи 12.1 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» отнесено к компетенции органов государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого находится соответствующее месторождение, между тем лицензия, на основании которой общество осуществляет разработку Гальянского месторождения и добычу в нем известняков, выдана Федеральным агентством по недропользованию, что лишним образом подтверждает ошибочность квалификации судами спорного полезного ископаемого в качестве общераспространенного.
Высокие качественные характеристики известняков Гальянского месторождения также исключают допустимость их отнесения к неметаллическом сырью, используемому в основном в строительной индустрии по следующим причинам.
Распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 № 37-р утверждены Рекомендации, устанавливающие основы и принципы классификации запасов недр твердых полезных ископаемых.
В соответствии с данными Рекомендациями в основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, которые формируют основу их использования по этим качественным характеристикам в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.
Согласно пункту 33 Приложения 19 Рекомендаций технологические свойства карбонатных пород должны быть изучены с детальностью, обеспечивающей получение исходных данных, достаточных для проектирования технологической схемы добычи и переработки с наиболее рациональным и комплексным использованием этого вида полезного ископаемого.
В силу пункта 22 приложения 19 указанных Рекомендаций при оценке запасов карбонатных пород, прежде всего, целесообразно определить их пригодность для
химической промышленности, предъявляющей наиболее высокие требования к качеству сырья; оценить возможность использования карбонатных пород для других целей следует лишь в случае их непригодности для этой промышленности.
При этом карбонатные породы, пригодные в качестве флюсов или для производства огнеупоров, оценивать как сырье для промышленности строительных материалов и других отраслей народного хозяйства, не предъявляющих высоких требований к качеству сырья, нецелесообразно.
Из указанных норм следует, что, проводя оценку месторождений известняка по содержанию в них тех или иных химически минералов основополагающим и первостепенным будет определение возможности их использования в химической и металлургической промышленности, и лишь при получении отрицательного результата полезное ископаемое будет исследовано на предмет использования в иных целях.
В силу оценки запасов Гальянского месторождения только для целей металлургической промышленности и при отсутствии оценки запасов для производства строительных материалов, оснований для классификации спорных известняков по подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ не имеется. Кроме того в данном пункте поименован флюс известняковый, между тем добываемое обществом полезное ископаемое именуется известняк флюсовый, соответствующий коду 1412121 Общероссийского классификатора полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002; флюс известняковый как вид полезного ископаемого в указанном классификаторе отсутствует.
Пригодность использования добываемого обществом известняка для производства цемента, который может использоваться в строительстве, не отменяет первостепенного назначения и результатов оценки запасов такого известняка в качестве карбонатных пород для металлургической промышленности.
Заключение ФГБУ науки «Институт геологии геохимии им. Академика А.Н. Заварицкого Уральского отделения Российской академии наук» содержит информацию об основных показателях состава известняков, но не исключает использование известняка в качестве флюсовой добавки в концентрат и агломерат и не отменяет результатов оценки запасов известняков Гальянского месторождения, утвержденных соответствующим протоколами уполномоченных государственных органов в разные периоды времени. За переоценкой запасов общество не обращалось, доказательств того, что добываемый им известняк флюсовый перестал соответствовать карбонатным породам для металлургии, а стал пригоден только для использования в строительной индустрии, налогоплательщик в материалы дела не представил.
По тем же причинам суд признает несостоятельной ссылку заявителя на получение им результатов радиологического контроля известняков, обязательных при реализации их в качестве сырья для строительных материалов. Несмотря на то, что фактическое использование полезного ископаемого не имеет определяющего значения для его налогообложения НДПИ, тем не менее, суд обращает внимание на то, что известняк флюсовый применяется обществом в соответствии с основными оцененными характеристиками для поставки на металлургические заводы Среднего Урала – АО НТМК, АО Качканарский ГОК «Ванадий».
При данных обстоятельствах отнесение спорных флюсовых известняков, добываемых обществом на Гальянском месторождении к неметаллическому сырью для черной металлургии (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса) наиболее полно отвечает принципу рационального использования недр и соответствует технической документации налогоплательщика.
Более того следует отметить, что до момента вступления в силу положений, устанавливающих повышенный рентный коэффициент к ставке НДПИ в размере 3,5 (до 01.01.2021) общество во все предшествующие налоговые периоды также определяло
известняки в качестве горнорудного неметаллического сырья согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса с применением налоговой ставки 6 %.
Соответственно, применение налоговым органом коэффициента Крента при исчислении налога ОАО «ВГОК» в размере 3,5 правомерно.
Аналогичная позиция суда изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 02.10.2023 по делу А60-69084/2022.
Заявителем был также заявлен довод о начислении пени в период моратория. Вместе с тем, в дальнейшем заявитель указанный довод не поддержал. Судом установлено, что пени по Постановлению Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 отменены решением Управления ФНС России по Свердловской области от 28.08.2023 № 13-06/24005@.
Доводы Заявителя о допущенных налоговым органом процедурных нарушениях судом отклонены.
В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Суд не установил нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки налоговым органом.
Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налоговая декларация по НДПИ за ноябрь 2021 года, представлена ОАО «ВГОК» 10.01.2022. Камеральная налоговая проверка окончена 11.04.2022.
Исходя из п. 2 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки составлен налоговым органом 25.04.2022, то есть в установленные НК РФ сроки. Акт направлен Обществу 04.05.2022 и получен 16.05.2022 по ТКС. Рассмотрение назначено на 30.06.2022.
Исходя из правовых норм ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10
дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения (пп. 5 п. 3 НК РФ).
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца -при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Дополнительные мероприятия налогового контроля проводились в период с 30.06.2022 по 29.07.2022. Дополнения к акту налоговой проверки составлены 19.08.2022 и направлены Обществу 23.08.2022 и получены 31.08.2022 по ТКС. Рассмотрение назначено на 29.09.2022.
Также налоговым органом приняты решения о продлении срока рассмотрения материалов проверки от 29.09.2022, 28.10.2022 с целью обеспечить ОАО «ВГОК» возможность предоставить дополнительные документы и возражения, а также в связи с неявкой представителей ОАО «ВГОК» на рассмотрение материалов налоговой проверки по налоговой декларации по НДПИ за ноябрь 2021 года.
Как пояснил налоговый орган, указание в решениях от 28.10.2022 срока продления рассмотрения материалов налоговой проверки на «0» дней, является технической ошибкой. К каждому решению было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием даты рассмотрения.
Продление и отложение срока рассмотрения материалов проверки более чем на месяц само по себе не является существенным нарушением прав налогоплательщика и основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки.
Суд не усмотрел обстоятельств, свидетельствующих о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, либо свидетельствующие о нарушении норм действующего налогового законодательства, влекущие ущемление прав и законных интересов налогоплательщика.
Заявитель ходатайствует о снижении сумы штрафа начисленного по решению в связи с тяжелым финансовым положением, указывает, что в отношении налогоплательщика было возбуждено дело о банкротстве, самостоятельно не может оплачивать налоги, также просит учесть социально значимую деятельность организации.
Рассмотрев ходатайство, оснований для смягчения налоговой ответственности и применения ст. 112, 114 НК РФ суд не установил.
Судом учтено, что налоговый орган при рассмотрении материалов проверки принял во внимание заявленные ОАО «ВГОК» смягчающие ответственность обстоятельства и размер штрафа в сумме 4575974,80 руб. уменьшил в 8 раз, до 571996,85руб. Оснований для большего снижения суммы штрафа судом не установлено, налоговым органом учтены все смягчающие обстоятельства, на которые ссылается заявитель.
При таких обстоятельствах, суд считает, что решение налогового органа является правомерным, оснований для признания недействительным решения № 6299/10/268 от 25.11.2022 не имеется, заявленные обществом "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" требования удовлетворению не подлежат.
В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
В силу ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
В соответствии с нормой части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку в удовлетворении требований отказано, расходы по уплате государственной пошлины и судебные издержки по делу подлежат отнесению на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что заявителю при принятии судом заявления к производству была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, последняя подлежит взысканию в федеральный бюджет.
Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Взыскать с открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.
3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья С.А. Головина
Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 11.01.2023 3:33:00
Кому выдана Головина Светлана Алексеевна