121/2023-60645(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020
http://novgorod.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ
Великий Новгород Дело № А44-5539/2023 30 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2023 года Решение в полном объеме изготовлено 30 октября 2023 года
Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Ю.В. Ильюшиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Мещеряковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лигнум" (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании незаконным решения при участии: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;
от заинтересованного лица: не явился, извещен надлежащим образом;
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Лигнум» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление) об отмене решения Управления от 07.07.2023 № 19 о взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; о снятии ограничений, наложенных Управлением на расчетные счета Общества.
В судебное заседание стороны своих представителей не направили, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ. От Управления в материалы дела поступил письменный отзыв на заявление от 10.10.2023 с приложением документов к оспариваемому решению, согласно которому полагало требования Общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению.
В соответствии с частью 2 статьи 200 АПК РФ суд рассмотрел дело в отсутствие сторон.
Исследовав письменные материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
27.04.2023 в адрес Общества выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа N 412 на сумму 4 201 197, 26 руб. в срок для добровольной уплаты до 05.06.2023.
07.07.2023 в связи с неисполнением требования от 27.04.2023 № 412 в добровольном порядке налоговым органом на основании пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение № 19 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и на основании пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в ПАО Сбербанк направлено инкассовое поручение № 1196 от 04.09.2023.
Общество не согласилось с законностью решения Управления от 07.07.2023 № 19, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу части первой статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания арбитражным судом недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).
Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не
отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 НК РФ).
Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.
Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Судом установлено и сторонами не оспаривается, что обжалуемое в настоящем деле решение от 07.07.2023 № 19 вынесено Управлением в порядке статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением Обществом требования об уплате задолженности от 27.04.2023 № 412 по следующим налоговым платежам:
- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 378 725,61 рублей, отрицательное сальдо образовалось 15.03.2023 года;
- налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 9 521 рубль, отрицательное сальдо образовалось 28.03.2023 года;
- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в размере 35 507,78 рублей, отрицательное сальдо образовалось 28.03.2023 года;
- штрафы, предусмотренные главой 16 НК РФ в размере 500 рублей, отрицательное сальдо образовалось 15.03.2023 года;
- штраф по НДС в размере 363 584,80 рубля, отрицательное сальдо образовалось 15.03.2023 года;
- пени в размере 413 358,07 рубля.
При этом, из материалов дела следует, что суммы НДС, штрафов по НДС, штрафов предусмотренных гл.16 НК РФ по требованию сформировались следующим образом:
- 1 792 047 руб. на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022 № 10633 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года;
- 1 843 801 руб. на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.12.2022 № 10029 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.
Общая сумма начислений - 3 635 848 рублей.
Указанные решения были оспорены Обществом в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения жалоб Общества, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо - Западному Федеральному округу приняты решения об удовлетворении жалоб Общества в части уменьшения штрафных санкций.
Так, по 1 кварталу 2022 года принято решение № 08-19/1127@ от 15.03.2023 года, сумма штрафных санкций снижена до 179 204, 70 рублей (358 409,40 рублей 12). По 4 кварталу 2021 года № 08-19/1128@ от 15.03.2023 года, сумма штрафных санкций снижена до 184 380,10 рублей (368 760,20 рублей 12).
Таким образом, в силу п.1 ст. 101.2 НК РФ, решения Управления по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года вступили в законную силу 15.03.2023.
Штрафы, предусмотренные главой 16 НК РФ в размере 500 рублей, также отражены в требовании по результатам указанных выше камеральных налоговых проверок: по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов (сведений) необходимых для осуществления налогового контроля: 100 руб. по решению от 26.12.2022 № 10633 (1 кв. 2022 г.), 400 руб. по решению от 12.12.2022 № 10029 (4 кв. 2021).
При этом, судом установлено, что Общество обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлениями о признании недействительными решений Управления от 26.12.2022 № 10633 от 12.12.2022 № 10029 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делам присвоены номера № А44-4350/2023 и № А44-4351/2023. Вместе с тем, в рамках данных дел Обществом не заявлялись ходатайства в порядке части 3 статьи 199 АПК РФ о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действий оспариваемых в данных делах решений Управления.
Сумма НДФЛ в размере 9 521,0 руб. отразилась в требовании на основании расчета по форме 3-НДФЛ за I квартал 2023 года, представленного Обществом 11.07.2023.
Согласно расчету, сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет, составила
39 325 рублей. При этом, по сроку уплаты 28.03.2023, установленному п. 6 ст.226 НК РФ, НДФЛ в полном объеме Обществом уплачен не был, задолженность на момент выставления требования составляла 9 521,0 рубль.
Сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования, в размере 35 507,78 руб. отражена в требовании на основании расчета по страховым взносам за 1 квартал 2023 года представленного Обществом по ТКС 10.04.2023.
Согласно представленному расчету сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 82 560,60 руб. в т.ч.: - 27 520,20 руб. по сроку уплаты 28.02.2023; - 27 520,20 руб. по сроку уплаты 28.03.2023; - 27 520,20 руб. по сроку уплаты 28.04.2023.
На момент формирования и направления требования неисполненная обязанность по страховым взносам составляла 35 507,78 рублей.
Сумма пени, указанная в требовании от 27.04.2023 № 412 в размере 413 358,07 рублей, сформировалась из общей суммы задолженности по всем налогам и сборам.
Материалами дела подтверждается, что требование от 27.04.2023 № 412 сформировано и направлено Управлением в сроки, установленные ст. 70 НК РФ. Указанное требование было направлено Обществу по ТКС 27.04.2023 года и получено Обществом 04.05.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.
Обществом при обращении в арбитражный суд не заявлено о нарушении процедуры выставления требования.
Вместе с тем, в срок, установленный в требовании - до 05.06.2023, обязанность по уплате налоговых платежей Обществом исполнена не была.
Решение Управления от 07.07.2023 № 19 о взыскании в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств принято в установленный в статье 46 НК РФ срок в связи с неисполнением в добровольном порядке требования от 27.04.2023 № 412 в срок до 05.06.2023.
Нарушение процедуры и сроков принятия оспариваемого решения судом не установлено.
Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 63 Постановления от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафов и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Следовательно, в рамках настоящего спора правомерность доначисления спорных налогов проверке не подлежит.
Заявляя настоящее требование, Общество не оспаривая факт соблюдения сроков принятия оспариваемого решения, просит снять арест с его расчетного счета. Иных доводов о незаконности решения Управления Общество не приводит.
Согласно положениям статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства, имеющиеся в деле, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании таких доказательств; оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности
Оценив в соответствии с приведенной нормой закона представленные сторонами доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о доказанности Управлением законности и обоснованности вынесенного им решения, обжалованного Обществом.
Таким образом, решение Управления от 07.07.2023 № 19 обоснованно и законно, а требования Общества о признании его незаконным подлежат отклонению судом.
В связи с отклонением судом требований по настоящему делу судебные расходы, понесенные Обществом, по нормам статьи 110 АПК РФ относятся на Общество.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1.В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Лигнум" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 07.07.2023 № 19 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и снятии с расчетных счетов ограничений отказать.
2.Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия; в Арбитражный суд Северо-Западного округа решение может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Ю.В. Ильюшина