Решение по делу № А57-26005/2025 от 20.01.2026 | АС Саратовской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

20 января 2026 года

Дело № А57-26005/2025

Резолютивная часть решения оглашена 25.12.2025г.

Полный текст решения изготовлен 20.01.2026г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федоровой Е.Б., рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению крестьянское хозяйство «Пащенко»

Заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

ФИО1

о признании недействительным и об отмене решения № 1817 от 25.06.2025 года Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2 по доверенности,

от КХ «Пащенко» – председатель ФИО1, паспорт обозревался,

от ФИО1 – лично, паспорт,

установил:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью, по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо оспорило требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, рассмотрев спор, исследовав все доводы и возражения, приходит к выводу о правомерности позиции налогового органа, при этом учитывает следующее.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) Инспекцией в период с 16.01.2025 по 16.04.2025 проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2024, представленного КХ «Пащенко» 16.01.2025.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 2527 от 30.04.2025, который направлен в адрес Плательщика (получен Заявителем 17.05.2025) почтовой корреспонденцией.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 1817 от 25.06.2025 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которое направлено в адрес Налогоплательщика посредством почтовой заказной корреспонденции 02.07.2025 и получено адресатом 09.07.2025.

В соответствии с решением от 25.06.2025 № 1817 КХ «Пащенко» за 12 месяцев 2024 начислены страховые взносы в фиксированном размере в сумме 49500 руб., а также Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в результате чего, сумма штрафных санкций, с учетом применения Инспекцией смягчающих и отягчающих обстоятельств составила 9 900 руб.

КХ «Пащенко» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.03.1991, применяет общий режим налогообложения.

Председателем Крестьянского хозяйства «Пащенко» является ФИО1.

Плательщиком 16.01.2025 представлен в Инспекцию расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2024 года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленного Заявителем расчета Инспекцией установлено, что Плательщиком необоснованно не заполнен раздел 2 расчета, не исчислены и не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере в сумме 49 500 рублей.

Заявитель пояснил, что в оспариваемом решении Инспекции не указаны основания и обстоятельства, предусматривающие уплату страховых взносов в фиксированном размере для организации.

Кроме того, Заявитель указывает, что в пункте 3.1 решения Инспекции не указана статья НК РФ, которая была нарушена Плательщиком.

С учетом приведенных доводов Заявитель просит отменить оспариваемое решение Инспекции.

В ходе рассмотрения дела судом установлено следующее.

КХ «Пащенко» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.03.1991, применяет общий режим налогообложения. Председателем Крестьянского хозяйства «Пащенко» является ФИО1. Плательщиком 16.01.2025 представлен в Инспекцию расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2024 года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленного Заявителем расчета Инспекцией правомерно установлено, что Плательщиком необоснованно не заполнен раздел 2 расчета, не исчислены и не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере в сумме 49 500 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, исчисляют и уплачивают страховые взносы, исходя из базы, определяемой на основании статьи 421 НК РФ, и тарифов, установленных статьей 425 НК РФ.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года (пункт 1.2 статьи 430 НК РФ).

Согласно пункту 2.1 статьи 430 НК РФ, главы крестьянских (фермерских) хозяйств начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом размер указанных страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству за расчетный период определяется как произведение совокупного фиксированного размера страховых взносов, установленного подпунктом 1 пункта 1.2 или пунктом 1.3 настоящей статьи, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам не позднее 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Приказ).

Согласно пункту 11.1. Приказа, раздел 2 расчета включает в себя показатель суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате в бюджет, по данным плательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма страховых взносов.

В соответствии с пунктом 11.2 Приказа раздел 2 расчета заполняется главами крестьянских (фермерских) хозяйств. Деятельность крестьянских фермерских хозяйств (далее - КФХ) регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 11.06.2003 №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее – Закон №74-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 86.1 ГК РФ крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с настоящей статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона РСФСР от 22.11.1990 №348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (действовавшего на момент создания КХ «Пащенко») (далее – Закон №348-1), крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона №74-ФЗ фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При этом пунктом 3 статьи 23 Закона №74-ФЗ предусмотрено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом №348-1, вправе сохранить статус юридического лица.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.06.2014 №1551-О, каких-либо ограничений, связанных с организационно-правовой формой крестьянских хозяйств, законодательство о страховых взносах не содержит.

В письме ФНС России от 09.02.2021 №СД -4-3/1527@) разъяснено, что преференций и льгот по страховым взносам для КФХ не предусмотрено.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указано, что независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ, его глава признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, которые определены для индивидуальных предпринимателей.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 04.10.2016 №306-КГ16-13386 по делу №А57-14654/2015 по заявлению КХ «Пащенко», главы крестьянского хозяйства ФИО1 к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Балашовском районе Саратовской области, судом отмечено, что глава крестьянского хозяйства признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенном для индивидуальных предпринимателей, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское хозяйство: как юридическое лицо либо как индивидуальный предприниматель.

Как следует из материалов апелляционной жалобы КХ «Пащенко», Плательщиком в представленном в Инспекцию расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2024 года заполнен раздел 1 расчета, в котором исчислены страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет, в сумме 110 273,11 рублей.

При этом раздел 2 расчета Заявителем не заполнен, страховые взносы в фиксированном размере 49 500 руб. не исчислены.

С учетом изложенного, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки представленного Плательщиком расчета обоснованно доначислены Заявителю страховые взносы в сумме 49 500 руб. и штраф в сумме 9 900 рублей.

В отношении довода Заявителя о том, что в оспариваемом решении Инспекции не указаны основания и обстоятельства, предусматривающие уплату страховых взносов в фиксированном размере для организации, учтено следующее.

КХ «Пащенко», как организация, относится к категории плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Глава крестьянского хозяйства, как индивидуальный предприниматель, относится к категории плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В отношении КХ «Пащенко», как организации, страховые взносы исчислены Заявителем в разделе 1 представленного расчета по страховым взносам, исходя из базы, определяемой на основании статьи 421 НК РФ, и тарифов, установленных статьей 425 НК РФ.

Страховые взносы в фиксированном размере доначислены Инспекцией только в отношении главы крестьянского хозяйства, как индивидуального предпринимателя, в размере, установленном статьей 430 НК РФ, в связи с тем, что заявителем не заполнен раздел 2 расчета.

При этом двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы - не возникает.

Таким образом, довод Заявителя о начислении организации страховых взносов в фиксированном размере является несостоятельным.

В отношении довода Заявителя о том, что в пункте 3.1 решения Инспекции не указана статья НК РФ, которая была нарушена Плательщиком, учтено следующее.

Форма решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения КНД 1165020 утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@.

В утвержденной форме решения, в пункте 3.1 «Привлечь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» заполняется, в том числе:

- графа 2 «Пункт (при наличии) и статья Налогового кодекса Российской Федерации»;

- графа 3 «Состав налогового правонарушения»;

- графа 7 «Штраф, рублей».

В оспариваемом решении Инспекции отражено, что в ходе камеральной налоговой проверки выявлено допущенное КХ «Пащенко» налоговое правонарушение, выразившееся в неполной уплате страховых взносов, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (страховых взносов).

В пункте 3.1 оспариваемого решения Инспекции указано, в том числе:

- в графе 2 «Пункт (при наличии) и статья Налогового кодекса Российской Федерации» указано: «п. 1 ст. 122»;

- в графе 3 «Состав налогового правонарушения» указано: «неуплата налога»;

- в графе 7 «Штраф, рублей» указано: «9 900».

Таким образом, в пункте 3.1 решения Инспекции, в соответствии с утвержденной формой КНД 1165020, отражено, что КХ «Пащенко» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 9 900 руб. за совершение налогового правонарушения, состав которого предусмотрен пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Следовательно, данный довод Заявителя является необоснованным.

Налоговым органом правомерно вынесено оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №12 по Саратовской области от 25.06.2025 №1817 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в связи с чем решение отмене не подлежит.

В удовлетворении требований в рассматриваемом случае суд отказывает.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных Крестьянским хозяйством «Пащенко» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева