АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, <...> http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Чебоксары

Дело № А79-3318/2024

03 июня 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 20 мая 2025 года.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Серебряный" (428022, <...>, литер 9, 9а, кабинет 2, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным требования налогового органа №9862 об уплате задолженности по состоянию на 22.02.2024.

при участии:

от Общества – генерального директора ФИО1,

от Управления – ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 № 34-10/17.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Серебряный" (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) о признании недействительным требования № 9862 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 22.02.2024.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях к нему.

По мнению заявителя, налоговым органом неправомерно применен повышающий коэффициент 4, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при исчислении земельного налога за 2022 год в отношении принадлежащих обществу земельных участков, облагаемых по ставке 1,5 процента.

Общество полагает, что повышающие коэффициенты 2 и 4 при исчислении земельного налога могут быть применены лишь к земельным участкам, облагаемым по ставке 0,3 процента.

Представитель Управления в удовлетворении заявления просил отказать по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, дополнительных поясннеиях к нему. Просил учесть правовую позицию, изложенную в судебных актах по делу Верховного Суда Российской Федерации № АКПИ24-861 по заявлению акционерного общества "БСП-Актив" о признании частично недействующим письма ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ".

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 10 декабря 2024 года производство по делу № А79-3318/2024 приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу Верховного Суда Российской Федерации № АКПИ24-861.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 20 февраля 2025 года производство по делу № А79-3318/2024 возобновлено.

В судебном заседании 15.05.2025 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 10 часов 00 минут 20.05.2025, после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).

Выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

ООО «Серебряный» на основании статьи 389 НК РФ является плательщиком земельного налога в отношении признаваемого объекта налогообложения земельного участка с кадастровым номером 21:01:010313:263, находящегося у налогоплательщика на праве собственности.

28.12.2023 ООО «Серебряный» по электронному каналу связи от Управления получено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №3955816 от 27.12.2023.

Согласно данному сообщению налогоплательщику исчислен земельный налог за 2022 год в сумме 1 844 227 руб.

В соответствии с данным сообщением №3955816 от 27.12.2023 в отношении земельного участка с кадастровым номером 21:01:010313:263 (далее – спорный земельный участок), облагаемого по налоговой ставке 1,5 процента, налоговым органом применен повышающий коэффициент 4.

22.02.2024 Управление направило в адрес Общества требование № 9862 об уплате задолженности по состоянию на 22.02.2024 (далее – требование от 22.02.2024 № 9862), в соответствии с которым ООО «Серебряный» предложено в срок до 20.03.2024 уплатить задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 541475 руб. 87 коп., по пеням в размере 60845 руб. 99 коп.

11.03.2024 Общество, не согласившись с требованием от 22.02.2024 № 9862, направило в Управление жалобу с просьбой произвести перерасчет сумм земельного налога.

13.03.2024 года Обществом от Управления получено письмо №34-14/08454@ о направлении жалобы на рассмотрение в Межрегиональную инспекцию ФНС России в высший налоговый орган.

Решением от 03.04.2024 №07-08/1369@ Межрегиональная инспекция ФНС России оставила жалобу Общества без удовлетворения.

С заявлением о признании недействительным требования № 9862 об уплате задолженности по земельному налогу по состоянию на 22.02.2024 Общество обратилось в суд.

В обоснование требований ООО «Серебряный» указывает, что налоговым органом неправомерно исчислен земельный налог за 2022 год в отношении принадлежащих Обществу земельных участков по ставке 1,5 процента с применением повышающего коэффициента 4.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат отказу в удовлетворении по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.

С 01.01.2021 утратили силу положения статьи 398 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщика-организации по истечении налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 363 НК РФ сообщение составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 397 НК РФ).

В связи с этим в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налоговыми органами направляются сообщения налогоплательщикам-организациям об исчисленных им суммах налога.

Инспекция сформировала сообщение №3955816 от 27.12.2023, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2022 год составила 1 844 227 руб.

Налогоплательщиком заявлен довод о том, что исчисление земельного налога в отношении спорных земельных участков должно осуществляться без применения повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, поскольку они не используются Обществом в предпринимательской деятельности.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 №305-ЭС22-27530 сформулирована правовая позиция, согласно которой начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Диспозиция пункта 15 статьи 396 НК РФ предполагает наличие следующих условий для применения коэффициента 2:

- земельный участок (индивидуально определенный и конкретный), в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица;

- определенная целевая направленность использования земельного участка - жилищное строительство.

Абзацем вторым указанной нормы установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

По смыслу указанной нормы условием, обязывающим налогоплательщика применить коэффициент 4 к ставке земельного налога, является не факт приобретения земельного участка, а осуществление на нем жилищного строительства.

Согласно правовой позиции, изложенной в решении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу № АКПИ24-861 об отказе в удовлетворении административного искового заявления АО "БСП-Актив" о признании недействующим письма ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации", оставленным без изменения определением Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2024 по делу № АПЛ25-28, повышающие коэффициенты к ставке земельного налога, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.

Довод налогоплательщика о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые налогом по ставке 0,3 процента, признан судами несоответствующим положениям пункта 15 статьи 396 НК РФ, по смыслу которых коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму налога, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

При этом применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство, при этом отнесение земельных участков к "прочим земельным участкам" в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменения вида разрешенного использования этих участков.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о правомерности применения налоговым органом коэффициента 4 к ставке налога 1,5 процента при исчислении Обществу земельного налога по спорным земельным участкам за 2022 год.

Доводы Общества судом не принимаются, заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворении.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 18 апреля 2024 года, с учетом изменений, внесенных определением от 02.07.2024 года , отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Серебряный" (ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 (три тысячи) руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением от 15.04.2024 № 234.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

О.Н. Баландаева