АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-22533/2022 «19» июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12.07.2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 19.07.2023 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батраковой А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области

о признании недействительным решение от 16.03.2022 № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

от третьего лица: ФИО2 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый

завод» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «РУСАЛ Тайшетский

алюминиевый завод») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области

о признании недействительным решения от 16.03.2022г. № 01/887 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области заявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзыве.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Представитель третьего лица поддержал позицию налогового органа по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером <***>.

Налоговым органом в отношении ООО «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод» проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, предоставленной ООО «РУСАЛ» 23.04.2021г. Проверяемый период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. По итогам составлен акт налоговой проверки от 06.08.2021г. № 05/4990. Проверка проведена налоговым органом с 23.04.2021г. по 23.07.2021г.

По результатам проверки 16.03.2022г. принято решение № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 1 229 681 рубль.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 16.03.2022г. № 01/887, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой.

Решением Управления от 06.07.2022г. № 26-13/012214@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 16.03.2022г. № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые

приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в том числе посредством налоговых проверок.

Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Проведенной камеральной налоговой проверкой установлено занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Общество в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год применили пониженную ставку 50% от установленной налоговой ставки за весь налоговый период в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации региональных инвестиционных проектов в соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 2 Закона Иркутской области от 08.10.2007г. № 75-оз «О налоге на имущество организаций». Налоговый орган, посчитав данные действия Общества ошибочными по

итогам проверки вынесло оспариваемое решение от 16.03.2022г. № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 1 229 681 рубль.

Основанием к доначислению налога на имущество организаций послужило неправомерное применение ООО «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод» налоговой льготы, установленной подпунктом 5 пункта 4 статьи 2 Закона Иркутской области от 08.10.2007г. № 75-оз «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 75-оз) для организаций-участников региональных инвестиционных проектов (далее – РИП), поскольку налогоплательщиком учтены инвестиции, произведенные до даты включения организации в реестр участников РИП.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком – участником РИП признается российская организация, которая получила статус участника РИП при соблюдении определенных требований.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации организация получает статус участника РИП со дня включения организации в реестр участников РИП.

Законом Иркутской области от 31.12.2019г. № 145-ОЗ с 01.01.2020г. введен в действие пункт 4 статьи 2 Закона № 75-оз.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 2 Закона № 75-оз организации - участники региональных инвестиционных проектов, с момента включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов которых прошло не более десяти лет, в отношении объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации региональных инвестиционных проектов, уплачивают налог в размере: 50 процентов от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объем инвестиций (включая капитальные вложения) в основные средства в результате реализации регионального инвестиционного проекта составил более 4 000 миллионов рублей и ввод основных средств превысил 25 процентов от общей остаточной стоимости основных средств на конец отчетного налогового периода, при условии, если отношение исчисленной налоговой базы по налогу за отчетный налоговый период к исчисленной налоговой базе по налогу за базовый налоговый период превысило 2,0 x ИПЦ.

Как следует из материалов дела, Распоряжением Министерства экономического развития Иркутской области от 17.07.2020г. № 62-96-мр ООО «РУСАЛ Тайшетский

алюминиевый завод», реализующее инвестиционный проект «Строительство 1-го пускового комплекса Тайшетского алюминиевого завода в г. Тайшете Иркутской области», включено с 01.08.2020г. в реестр участников региональных инвестиционных проектов (РИП).

ООО «РУСАЛ Тайшетский алюминиевый завод» в налоговый орган представлено письмо от 30.06.2021г. № ТАЗ-184и, в котором сообщено, что в 2019 году Обществом направлено инвестиций в создание объектов основных средств, используемых в деятельности, осуществляемой при реализации регионального инвестиционного проекта в размере 8103 млн. руб., доля ввода объектов основных средств в 2019 году по отношению к общей остаточной стоимости на конец года составила 78%, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, им соблюдены условия для уплаты налога на имущество организаций в размере 50% от установленной налоговой ставки.

Следовательно, Обществом применена пониженная ставка при исчислении налога за 2020 год в отношении инвестиций, направленных на создание объектов основных средств за предыдущий период, то есть за 2019 год – до даты включения организации в реестр участников РИП.

Однако, для расчета условий применения льготы по налогу на имущество организаций учтены инвестиции, относящиеся к 2019 году, при том, что Общество не включено в реестр участников РИП, налог на имущество организаций за 2020 год должен исчисляться по полной налоговой ставке, а именно 2,2%.

Из положений статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Частью 4 статьи 2 Закона Иркутской области № 75-оз устанавливается уплата налога с учетом налоговой льготы в отношении организаций – участников РИП, с момента включения в реестр участников РИП, которых прошло не более десяти лет, в отношении реализации региональных инвестиционных проектов.

Подпунктом 1 части 4 статьи 2 Закона Иркутской области № 75-оз установлено, что отчетным периодом для целей применения статьи 4 Закона Иркутской области

№ 75-оз признается налоговый период, предшествующий текущему налоговому периоду.

Подпункт 5 части 4 статьи 2 Закона Иркутской области № 75-озпредусматривает уплату налога в размере 50% от установленной налоговой ставки в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объем инвестиций превысил установленные минимальные объемы и ввод основных средств превысил 25% от общей остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода (на конец налогового периода, предшествующего текущему налоговому периоду).

В соответствии с частью 8 статьи 2 Закона Иркутской области № 75-оз налоговые льготы, предусмотренные частью 4 статьи 2 Закона Иркутской области № 75-оз, применяются не ранее налогового периода, в котором участник РИП включен в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Суд обращает внимание, что при определении налоговой базы и использовании пониженной налоговой ставки за 2020 год учитываются налоговый период, в котором объем инвестиций превысил установленные минимальные объемы, то есть налоговый период 2019 года.

Однако, в рассматриваемом случае, Общество в 2019 году не являлось участником РИП, следовательно, не вправе применять пониженную ставку по налогу на имущество организаций за 2020 год.

В силу пункта 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно установленным требованиям.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьей 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ, статус участника регионального инвестиционного проекта и которая непрерывно в течение указанных в п. 2 - 5 ст. 284.3 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных п. 1.5 ст. 284 НК, отвечает одновременно следующим требованиям:

- государственная регистрация юридического лица осуществлена на территории субъекта Российской Федерации, в котором реализуется региональный инвестиционный проект;

- организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется региональный инвестиционный проект;

- организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных частью второй настоящего Кодекса;

- организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

- организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

- организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа или территории опережающего социально-экономического развития;

- организация ранее не была участником регионального инвестиционного проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого регионального инвестиционного проекта.

В соответствии подпункту 1 пункта 3 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации организация получает статус участника РИП со дня включения организации в реестр участников РИП в порядке, предусмотренном главой 3.3 НК РФ.

Официальный статус участника РИП организация получает только после включения в реестр участников РИП, соответственно, признание организации участником реализации такого проекта для целей налогообложения и распространение на нее льгот, предусмотренных налоговым законодательством, происходит только после включения организации в реестр участников РИП.

В абз. 4 пункта 3 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты, понесенные российскими организациями, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ, на осздание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП.

С учетом взаимосвязанных указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Иркутской области № 75-оз налоговые льготы применяются к участникам РИП после признания их таковыми в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ, то есть с момента включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов за исключением случаев, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ.

Аналогичного толкования указанных норм права придерживается Министерство финансов Иркутской области в своем письме от 09.08.2021г. № 02-52-2931/21-12-1-15/Э.

В силу положений пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Иркутской области является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, нормативных правовых актов представительного органа федеральной территории «Сириус» о местных налогах и сборах.

Кроме того, из письма Министерства финансов Иркутской области от 09.08.2021г. следует, что льгота может применяться участниками РИП в течение всего налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором объём инвестиций (включая капитальные вложения) в основные средства, осуществлённый участником РИП после его включения в реестр РИП, превысил установленные пунктами 1-5 ч. 4 ст. 2 Закона Иркутской области № 75-оз минимальные объёмы.

В связи с указанным, довод заявителя о том, что Министерство финансов Иркутской области не вправе толковать законодательство, суд находит ошибочным, так как не соответствует п. 2 ст. 34.2 НК РФ.

Факт включения ООО «РУСАЛ» в реестр участников РИП с 01.08.2020г. подтверждается Распоряжением Министерства экономического развития Иркутской области от 17.07.2020г. № 62-96-мр и заявителем не оспаривается.

ООО «РУСАЛ», как хозяйствующий субъект, самостоятельно выбрал дату обращения в уполномоченный орган для включения его в реестр участников РИП и последствия такого выбора не могут быть возложены заявителем на налоговый орган или бюджет субъекта Иркутской области.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.

Таким образом, с учетом того, что льгота, предусмотренная Законом Иркутской области № 75-оз распространяется на участников РИП, особенности налогообложения при реализации которых установлены главой 3.3 НК РФ, налоговый орган, по мнению

суда, в оспариваемом решении обоснованно сослалась не только на Закон Иркутской области № 75-оз, но и на положения Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обращает внимание, что, несмотря на то, что Закон Иркутской области № 75- оз не содержит отсылки к статье 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации, положения закона субъекта РФ не могут трактоваться без учета норм НК РФ.

Кроме того, ссылка Общества на конкретную судебную практику, приведенную в ходе судебного разбирательства, суд не принимает во внимание, поскольку обстоятельства дела, не тождественны рассматриваемым обстоятельствам.

Таким образом, на основании изложенного, суд приходит к выводу, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области принимая оспариваемое решение от 16.03.2022г. № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действовала в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области, по мнению суда, не нарушает права и законные интересы заявителя.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 16.03.2022г. № 01/887 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу: https://kad.arbitr.ru/.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья Л.А. Куклина

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 28.06.2023 11:35:00

Кому выдана Куклина Людмила Алексеевна