Актуально на:
04 июня 2020 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 263 НК РФ

Статья 263 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (действующая редакция)

1. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

9.2) добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

9.3) добровольное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в целях обеспечения финансирования мероприятий, предусмотренных планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

2. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

3. Расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Комментарий к ст. 263 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 263, нужно учесть, что:

а) они посвящены самостоятельному виду расходов, связанных с производством и реализацией, а именно упомянутым в подп. 5 п. 1 ст. 253 НК - расходам на обязательное и добровольное страхование;

б) в ст. 263 речь идет именно о страховании имущества (а не о личном страховании, т.е. когда осуществляется страхование жизни, здоровья и т.п. благ гражданина, ст. 927, 934 ГК). При этом следует руководствоваться положениями:

- ст. 929 ГК о том, что:

"1. По договору ИМУЩЕСТВЕННОГО страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (СТРАХОВУЮ ПРЕМИЮ) при наступлении предусмотренного в договоре события (СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ) возместить другой стороне (СТРАХОВАТЕЛЮ) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЮ), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

2. По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы СЛЕДУЮЩИЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ИНТЕРЕСЫ:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (статьи 931 и 932);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (статья 933)" (выделено мной. - А.Г.);

- ст. 928 ГК о том, что:

"1. Страхование ПРОТИВОПРАВНЫХ интересов не допускается.

2. Не допускается страхование убытков от участия В ИГРАХ, лотереях и пари.

3. Не допускается страхование расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях ОСВОБОЖДЕНИЯ ЗАЛОЖНИКОВ.

4. Условия договоров страхования, противоречащие пунктам 1 - 3 настоящей статьи, ничтожны" (выделено мной. - А.Г.);

в) в ст. 263 речь идет:

- во-первых, о случаях обязательного страхования имущества. При этом необходимо руководствоваться нормами ст. 935 ГК о том, что:

"1. Законом на указанных в нем лиц может быть возложена ОБЯЗАННОСТЬ страховать:

жизнь, здоровье или имущество других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;

риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами.

2. Обязанность страховать свою жизнь или здоровье НЕ МОЖЕТ быть возложена на гражданина ПО ЗАКОНУ.

3. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся ГОСУДАРСТВЕННОЙ или МУНИЦИПАЛЬНОЙ собственностью, может быть возложена ОБЯЗАННОСТЬ страховать это имущество.

4. В случаях, когда обязанность страхования НЕ ВЫТЕКАЕТ из закона, а основана НА ДОГОВОРЕ, в том числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем имущества или на учредительных документах юридического лица, являющегося собственником имущества, такое страхование не является обязательным в смысле настоящей статьи и не влечет последствий, предусмотренных статьей 937 настоящего Кодекса" (выделено мной - А.Г.);

- во-вторых, о случаях добровольного страхования имущества (когда страхование осуществляется по желанию страхователя, в данном случае организации - налогоплательщика налога на прибыль организаций);

г) расходы, упомянутые в п. 1 ст. 263, включают:

- страховые взносы по всем видам обязательного страхования. Примерами последних могут служить обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств, предусмотренное в ст. 131, 133, 134 ВК, обязательное страхование ответственности эксплуатанта при авиационных работах (ст. 135 ВК), случаи обязательного страхования, предусмотренные в гл. XV КТМ, и т.д. Страховой взнос, упомянутый в п. 1 ст. 263, - это сумма, которую по договору должен уплатить страхователь. Эту сумму следует отличать от страховой премии, т.е. взноса, который платит страхователь по договору личного страхования (в качестве платы страховщику);

- страховые взносы только по тем видам добровольного страхования имущества, которые прямо указаны в подп. 1 - 8 п. 1 ст. 263. Перечень таких видов страхования нельзя толковать расширительно (например, относить к ним добровольное страхование имущества, не используемого для получения дохода).

2. К расходам, упомянутым в ст. 263, относятся страховые взносы, предусмотренные следующими видами добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта, упомянутое в подп. 1 п. 1 ст. 263. При этом речь идет о транспортных средствах, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, например, в соответствии со ст. 636, 637 ГК, с учетом положений ст. 330 НК (см. коммент. к ней);

2) добровольное страхование грузов. В практике возник вопрос: имеются ли в виду случаи страхования багажа и ручной клади пассажиров? Нет, ибо в данном случае страхователем является гражданин и он же платит страховые взносы (а он не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций);

3) добровольное страхование:

а) основных средств (однако лишь тех из них, которые относятся к основным средствам производственного назначения, например, станки, производственные здания). Сюда же включены расходы по страхованию арендованных основных средств, если эти затраты несет арендатор (по условиям договора аренды);

б) нематериальных активов. При этом речь идет только о нематериальных активах, признаваемых таковыми для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и упомянутых в п. 3 ст. 257 НК (см. коммент. к ней);

в) объектов незавершенного (неоконченного) капитального строительства. При этом речь идет о страховании не любых объектов незавершенного капитального строительства, а лишь тех из них, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве, или арендованы. В практике возник вопрос: относятся ли правила подп. 3 п. 1 ст. 263 только к объектам неоконченного капитального строительства производственного характера или и к объектам неоконченного капитального строительства непроизводственного назначения (например, если жилой дом не достроен)? Анализ показывает, что в подп. 3 п. 1 ст. 263 имеются в виду и расходы на добровольное страхование объектов неоконченного капитального строительства непроизводственного характера;

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно - монтажных работ. Перечень таких рисков обычно указывается в самом договоре страхования. К доходам от строительно - монтажных работ относятся лишь те, которые признаются объектом налогообложения налогом на прибыль организаций;

5) добровольное страхование товарно - материальных запасов. В практике возник вопрос: относятся ли затраты по добровольному страхованию незавершенного производства и остатков готовой продукции (упомянутых в ст. 319 НК, см. коммент.) к расходам, указанным в подп. 5 п. 1 ст. 263? Нет, не относятся: дело в том, что объекты, упомянутые в ст. 319 НК, по своей природе и назначению отличаются от товарно - материальных запасов. Тем не менее систематическое толкование правил подп. 5, 7 п. 1 ст. 263 и ст. 319 НК показывает, что и добровольное страхование объектов, указанных в ст. 319 НК, тоже относится к расходам, упомянутым в ст. 263 НК;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных. В практике возник вопрос: относятся ли к расходам, указанным в ст. 263, расходы по добровольному страхованию животных зоопарка? Да, относятся, но в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 263;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении им деятельности, направленной на получение дохода. В практике возник вопрос: подпадают ли под действие правил подп. 7 п. 1 ст. 263 случаи добровольного страхования имущественных прав? Нет, не подпадают: дело в том, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций понятие "имущество" не охватывает понятие "имущественные права" (см. об этом коммент. к п. 2 ст. 248 НК);

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено:

- законодательством Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 931 ГК:

"1. По договору страхования РИСКА ОТВЕТСТВЕННОСТИ по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого СТРАХОВАТЕЛЯ или ИНОГО лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

2. Лицо, риск ответственности которого за ПРИЧИНЕНИЕ ВРЕДА застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, считается застрахованным риск ответственности самого страхователя.

3. Договор страхования риска ответственности за причинение вреда СЧИТАЕТСЯ ЗАКЛЮЧЕННЫМ в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен.

4. В случае, когда ОТВЕТСТВЕННОСТЬ за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, а также в других случаях, предусмотренных законом или договором страхования такой ответственности, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить НЕПОСРЕДСТВЕННО страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы" (выделено мной. - А.Г.);

- международными обязательствами Российской Федерации (или СССР, правопреемником которого является Российская Федерация) или общепризнанными международными требованиями (в соответствии с Конституцией РФ общепризнанные принципы и нормы международного права признаются составной частью правовой системы Российской Федерации).

3. Анализ п. 2 и 3 ст. 263 позволяет сделать ряд выводов:

а) расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством Российской Федерации (см. о примерах выше), включаются в состав прочих расходов:

- в пределах страховых тарифов (это разновидность страхового взноса; тарифы страхователь платит тогда, когда размер взноса устанавливается централизованно соответствующими государственными органами либо определяется законом, иными нормативными актами), утвержденных уполномоченным государственным органом в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В конкретных случаях (если это предусмотрено условиями договора страхования и допускается нормативными правовыми актами) размер упомянутых тарифов может быть меньше, чем предельные страховые тарифы. В связи с этим возник вопрос: принимаются ли (для целей п. 2 ст. 263) такие расходы в пределах фактических затрат или в пределах утвержденных страховых тарифов? Ответ может быть только один - такие расходы принимаются в пределах фактических затрат;

- в пределах фактических расходов организации, если нормами законодательства Российской Федерации (международных конвенций и т.п.) не предусмотрены размеры страховых тарифов по обязательному страхованию;

б) расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в пределах фактических затрат. Однако последние должны быть документально подтверждены (например, платежными поручениями в договорах страхования, см. коммент. к ст. 252 НК).



Судебная практика по статье 263 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-16805/12, Высший арбитражный суд, надзор
    Расценив выплату банком страховых премий в качестве расходов на добровольное страхование ответственности за причинение вреда отнесение которых в состав расходов возможно на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса только в том случае, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями, суды пришли к выводу о неправомерности учета обществом указанных выплат в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Между тем судами не учтено следующее...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-8072/10, Высший арбитражный суд, надзор
    Рассматривая спор, суды руководствовались положениями статей 247, 252, 253, 263 Налогового кодекса Российской Федерации, статями 947 и 951 Гражданского кодекса Российской Федерации статьями 3 и 7 Федерального закона от 27.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», придя к выводу о существенном завышении обществом стоимости застрахованного имущества и, соответственно – страховой премии, необоснованно учтенной в составе расходов проверяемых налоговых периодов...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-16805/12, Высший арбитражный суд, надзор
    добровольное страхование грузов признаются налоговым законодательством в качестве расходов соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса правомерность учета которых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль конкретизирована нормой статьи 263 данного Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 930 Гражданского кодекса имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...