Актуально на:
25 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 215 НК РФ

Статья 215 НК РФ. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан (действующая редакция)

1. Не подлежат налогообложению доходы:

1) глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

2. Положения настоящей статьи действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Комментарий к ст. 215 НК РФ

1. Правила п. 1 ст. 215 императивно устанавливают, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц:

1) доходы глав (например, чрезвычайного и полномочного посла, генерального консула и т.п.), а также персонала представительств иностранного государства (в т.ч. и государства, ранее входившего в состав СССР), имеющих дипломатический и консульский ранг (например, послы, посланники, советники посольства, атташе, консулы и т.д.), а также членов их семей, проживающих вместе с ними. При этом:

а) о дипломатических и консульских представительствах и их персонале (упомянутых в ст. 215) см. комментарий к ст. 150 НК;

б) членами семей персонала представительств (упомянутых в ст. 215) являются супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные и другие родственники, указанные в ст. 2 СК. Речь идет только о таких членах семьи, которые совместно проживают (по месту жительства, а не по месту пребывания, ст. 20 ГК) с сотрудниками представительств, упомянутого в подпункте 1 п. 1 ст. 215;

в) в подпункте 1 п. 1 ст. 215 речь идет о лицах, которые, во-первых, не являются гражданами РФ (т.е. являются лицами без гражданства или иностранными гражданами), во-вторых, проживают совместно. Если же члены семьи сотрудника такого представительства проживают отдельно от него на территории РФ (напомним, кстати, что территория иностранного посольства не считается территорией РФ), то такие лица не имеются в виду;

г) налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы упомянутых лиц, полученные от источников в РФ и не связанные с дипломатической или консульской деятельностью (например, если генеральный консул иностранного государства ведет преподавательскую работу в российском образовательном учреждении, выступая как частное лицо, т.е. вне всякой связи со своей консульской деятельностью);

д) доходы лиц из административно - технического персонала представительств иностранного государства. Речь идет о лицах, осуществляющих в упомянутых представительствах управленческие и технические функции (завхозы, библиотекари, лица, обеспечивающие дипломатическую связь и отправление почты, ответственные за прием гостей посольства, консульства и т.п.). Они не имеют дипломатического и (или) консульского ранга.

При этом налогообложению не подлежат:

а) также доходы членов семей лиц административно - технического персонала представительства (при условии совместного проживания с ними);

б) доходы лишь лиц (упомянутых в подпункте 2 п. 1 ст. 215), не являющихся гражданами РФ либо (хотя они и являются гражданами РФ) не проживающих на территории РФ постоянно (например, гражданка РФ, постоянно проживающая за рубежом, выполняла функции лица из административно - технического персонала иностранного посольства лишь в течение трех месяцев, а затем вновь уехала в эту страну);

в) доходы, непосредственно связанные с осуществлением указанными лицами функций административно - технического персонала. Если же доходы получены от источника в РФ и при этом они не связаны с такой деятельностью, то такие доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц;

3) доходы лиц из обслуживающего персонала представительств иностранных государств (например, монтеры, машинистки, прачки, уборщицы и т.п.), если:

а) они не являются гражданами РФ (не важно, что они не являются при этом и гражданами того иностранного государства, в представительстве которого они работают);

б) постоянно не проживают в РФ (хотя, может быть, они и являются гражданами РФ);

в) доходы получены ими только по службе в представительстве иностранного государства (на иные доходы, полученные от источников в РФ, правила подпункта 3 п. 1 ст. 215 не распространяются).

В практике возник вопрос: относятся ли лица из обслуживающего персонала иностранного представительства (не относящегося к дипломатическому или консульскому представительству) к лицам, указанным в подпункте 3 п. 1 ст. 215?

К сожалению, законодатель не уточнил свою позицию по данному вопросу. А это означает, что нужно исходить из буквального текста ст. 215: иначе говоря, речь идет о работниках любых представительств иностранных государств. Впредь до изменения содержания ст. 215 НК налогоплательщики и налоговые органы должны руководствоваться правилами ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика). Нужно также иметь в виду, что МИД РФ в письме N 279/ДГП-НС от 22 марта 1994 г. "Об освобождении от уплаты налогов, сборов и пошлин сотрудников посольств иностранных государств и членов их семей, живущих вместе с ними" сообщило Список представительств, аккредитованных при МИД России, которые по объему привилегий и иммунитетов приравниваются к дипломатическим. В Список включены следующие представительства:

- Мальтийский Орден;

- Святой Престол;

- Европейская Комиссия;

- Европейский Банк реконструкции и развития;

- Лига Арабских государств;

- Международный Банк реконструкции и развития (Всемирный Банк);

- Международный Банк экономического сотрудничества;

- Международный валютный фонд;

- Международный инвестиционный банк;

- Международный Комитет Красного Креста;

- Международная организация космической связи;

- Международная организация по миграции;

- Международная Федерация обществ Красного Креста и Красного Полумесяца;

- Международная финансовая корпорация;

- Международный центр научной и технической информации;

- Организация Объединенных Наций;

- Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры (ЮНЕСКО);

- Организация Объединенных Наций по промышленному развитию (ЮНИДО);

4) доходы сотрудников международных организаций (например, УЕФА, ФИФА, Международного олимпийского комитета и др.), полученные в соответствии с уставами таких организаций.

2. Анализ правил п. 2 ст. 215 показывает, что:

а) положения об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц (предусмотренные в ст. 215 НК) действуют в случаях, если:

- законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный режим в отношении лиц, указанных в подпункте 1 - 3 п. 1 ст. 215;

- такой режим установлен в соответствии с международным договором (соглашением), заключенным непосредственно РФ или действующим для РФ (как правопреемника СССР и РСФСР);

б) они предписывают МИД РФ совместно с МНС РФ установить Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы ст. 215. Отметим, что в упомянутом выше письме МИД РФ сообщено, что в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических сношениях посольства всех иностранных государств (в т.ч. и стран СНГ) их сотрудники и члены их семей, живущие вместе с ними (если они не являются гражданами РФ и не проживают постоянно в РФ), освобождаются от всех государственных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, за исключением:

- косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товара или обслуживания;

- сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, если они не владеют им от имени аккредитирующего государства для целей представительства;

- налогов на наследство и пошлин на наследование, взимаемых в РФ;

- сборов и налогов на частный доход, источник которого находится в РФ, и налога на капиталовложения в коммерческие предприятия РФ;

- сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания.

Впредь до утверждения МИД РФ и МНС РФ соответствующего Перечня необходимо руководствоваться действовавшим (до введения в действие части 2 НК) порядком налогообложения налогом на доходы физических лиц, упомянутых в ст. 215, но лишь в той мере, в какой это не противоречит нормам главы 23 НК (ст. 29 Закона N 118).


Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...