Актуально на:
23 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 156 НК РФ

Статья 156 НК РФ. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (действующая редакция)

1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 156 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 156, нужно учесть, что:

а) по договору поручения (упомянутому в ст. 156) одна сторона (поверенный) обязуется выполнить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК). Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено договором, законом, иными правовыми актами. Однако в случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (ст. 972 ГК);

б) по договору комиссии (упомянутому в ст. 156) одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Комиссионеру обязан уплатить вознаграждение комитент, а при наличии делькредере - также и дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленном в договоре комиссии (ст. 990, 991 ГК);

в) по агентскому договору (упомянутому в ст. 156) одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1005, 1006 ГК). См. об этих договорах подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 603 - 645);

г) в них речь идет о налогоплательщике (организации или индивидуальном предпринимателе, см. об этом комментарий к ст. 143 НК), заключившем один из упомянутых выше договоров. К сожалению, в ст. 156 не учтены правила ряда норм ГК, например:

- о том, что не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (например, коммерческие посредники), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок (ст. 182 ГК);

- о коммерческих представителях, т.е. лицах, постоянно и самостоятельно представительствующих от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 184 ГК). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 329 - 334.

В связи с этим, исходя из буквального толкования текста ст. 156 НК, на договоры коммерческого посредничества и коммерческого представительства правила ст. 156 не распространяются. Видимо, законодателю придется восполнять этот пробел при дальнейшей работе над НК;

д) они обязывают плательщика НДС определять налоговую базу как сумму дохода (например, вознаграждения комиссионера), полученную им в виде вознаграждения, любых иных доходов (например, дополнительное вознаграждение за делькредере) при исполнении обязательств по договорам поручения, комиссии, агентскому. Так, если комиссионер реализовал товары комитента за 1 млн. рублей (в т.ч. комиссионное вознаграждение - 20% от этой суммы), то налоговая база для комиссионера составляет 200 тыс. рублей (т.е. 20% от суммы, полученной за реализацию товара).

2. Специфика правил п. 2 ст. 156 состоит в том, что:

а) в них речь идет о случаях, когда комиссионер (поверенный, агент) реализовал товары (работы, услуги) комитента (доверителя, принципала), освобожденные от налогообложения НДС (в соответствии с правилами ст. 149 НК, см. комментарий к ней);

б) они устанавливают, что операции по оказанию услуг комиссионера (поверенного, агента) при реализации таких товаров (работ, услуг) не освобождаются от налогообложения НДС;

в) из общего правила есть ряд исключений, и эти услуги освобождаются от налогообложения НДС в случаях реализации:

- на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (см. комментарий к п. 1 ст. 149 НК);

- медицинских товаров отечественного или зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

- ритуальных услуг, услуг и работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также при реализации похоронных принадлежностей в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ (см. комментарий об этом к подпункту 1, 8 п. 2 ст. 149);

- реализации изделий народных художественных промыслов, указанных в подп. 6 п. 3 ст. 149 НК (см. комментарий).


Судебная практика по статье 156 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-11405, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 24, 75, 156, 169, 171, 172, 223, 224, 226, 247, 252, 256, 260, 270, 310, 312, 357, 358, 359, 361, 362 Налогового кодекса, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о законности решения налогового органа в обжалуемой части...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-8813/14, Высший арбитражный суд, надзор
    Выводы судов основаны на положениях статей 101, 146, 156, 247, 249, 251 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Неправильного применения судами норм материального права не установлено...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-3929/14, Высший арбитражный суд, надзор
    Признавая законным решение инспекции, суды руководствовались положениями статей 146, 153, 156 и 167 Налогового кодекса Российской Федерации и исходили из обязанности налогоплательщика исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость с сумм вознаграждений полученных от названных контрагентов при исполнении агентских договоров...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...