ОКТЯБРЬСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД ГОРОДА КИРОВА
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
по административному делу № 2а-795/2025
(43RS0002-01-2025-000438-76)
резолютивная часть решения объявлена
25 февраля 2025 года
мотивированное решение изготовлено
11 марта 2025 года
г. Киров
Октябрьский районный суд г. Кирова в составе председательствующего судьи Шаклеина В.В., при секретаре судебного заседания Моховой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Кировской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в обоснование которого указано, что административный ответчик в 2022 году получила доход от продажи недвижимого имущества, который является доходом от источников в РФ, при этом нарушила срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НФДЛ. Срок предоставления декларации по НДФЛ за 2022 год – 02.05.2023, фактически декларация представлена на бумажном носителе 03.08.2023. По результатам камеральной проверки вынесено решение от 17.10.2023 № 6524, согласно которому административный ответчик совершил налоговое правонарушение, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законом срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафа уменьшен в 16 раз до 609,38 руб. (65 000 руб. х 5% х 3 мес. = 9 750 руб.; 9 750 руб. / 16 = 609,38 руб.). Административному ответчику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 № 220291. В адрес налогоплательщика направлено решение от 06.12.2023 № 17879. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС не погашено. На основании изложенного административный истец просит суд взыскать с ФИО1 за счет имущества в доход государства штраф за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 609,38 руб.
Представитель административного истца по доверенности ФИО2 административные исковые требования поддержала; пояснила, что решение о привлечении к налоговой ответственности от 17.10.2023 не обжаловано, вступило в силу. Денежные средства, уплаченные административным ответчиком в рамках рассмотрения дела, распределены в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, задолженность по штрафу не погашена. Полагает, что плательщик не может указать назначение платежа в связи с переходом 01.01.2023 на ЕНС.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании по существу спора, не оспаривая заявленные исковые требования о взыскании штрафа и ссылаясь на уплату штрафа 03.02.2025 года, просила отказать административному истцу в иске. Выразила несогласие с действиями ФНС по рассмотрению ее обращений о несогласии с исчисленным ей НДФЛ, пояснила, что решение о привлечении ее к налоговой ответственности от 17.10.2023 не обжаловала.
Суд, заслушав стороны исследовав материалы дела, материалы административного дела № 65/2а-396/2024, приходит к следующему.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При этом согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу подпункта 1 и 3 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики – физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны самостоятельно произвести исчисление и уплату налога на полученный доход, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию.
Пунктом 2 статьи 228 и пунктом 1 статьи 229 НК РФ закреплено что, физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ), а в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 НК РФ физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
Право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества, закреплено подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Кроме того согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ установлено что, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Из материалов дела установлено, что 03.08.2023 ФИО1 предоставила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год (рег. номер 1911208205), в которой заявлен доход от продажи ? доли квартиры по адресу: <адрес>, находящейся в ее владении в период с 28.12.2019 по 28.03.2022. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, составила 65 000 рублей.
Вместе с тем срок для предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год в соответствии с п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 229 НК РФ, – не позднее 02 мая 2023 года. Следовательно, административным ответчиком нарушен срок представления налоговой декларации на 3 месяца.
В связи с предоставлением указанной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой 17.10.2023 вынесено решение № 6524 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
С учетом признания налоговым органом наличия смягчающих обстоятельств, в соответствии с п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, размер штрафа в соответствии с решением № 6524 от 17.10.2023 исчислен в сумме 609,38 руб. (65 000 руб. х 5% х 3 мес. = 9 750 руб., который уменьшен в 16 раз: 9 750 руб. / 16 = 609,38 руб.).
Указанное решение административным ответчиком не обжаловано и вступило в законную силу.
01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Таким образом, с 01.01.2023 произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан единый налоговый платеж (далее – ЕНС).
В соответствии со ст. 11.3 НК РФ ЕНС признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ч. 2 ст. 11.3 НК РФ).
В силу ч. 4 ст. 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 № 220291, требование административным ответчиком не исполнено.
Также в адрес ФИО1 направлено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 06.12.2023 № 17879. Отрицательное сальдо ЕНС не погашено.
26.02.2024 мировым судьей судебного участка № 65 Октябрьского судебного района г. Кирова вынесен судебный приказ № 65/2а-396/2024 о взыскании с ФИО1, в том числе штрафа в сумме 609,38 руб. Судебный приказ отменен 15.11.2024.
Наличие непогашенной административным ответчиком задолженности в размере 609,38 руб. явилось основанием для обращения 30.01.2025 налогового органа в суд с настоящим административным иском от 24.01.2025 № 46-18/30АИ/2025.
Указанные выше обстоятельства дела свидетельствуют о подтверждении налоговым органом оснований для обращения в суд с административным иском и соблюдении процедуры взыскания.
При рассмотрении административного дела ФИО1 предоставлен чек по операции ПАО Сбербанк об уплате 03.02.2025 задолженности в сумме 610 руб., который, вопреки позиции представителя административного истца, суд принимает в качестве доказательства оплаты ФИО1 заявленной в настоящем административном иске задолженности, а доводы административного истца о распределении указанной суммы в порядке ст.ст. 11.3 и 45 НК РФ в счет погашения имеющейся ранее задолженности по ЕНС, отклоняет в силу следующего.
В соответствии со ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
На основании п.п. 1 и 6 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».
В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Вместе с тем в соответствии с ч. 3 ст. 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.
Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.
Следовательно, административному ответчику, в силу ст.ст. 45 и 113 КАС РФ, предоставлено право на добровольное удовлетворение заявленных к нему требований.
В рассматриваемом деле, административным ответчиком не был внесен на счет единый налоговый платеж, а, исходя из содержания представленного чека, внесен целевой платеж, направленный на добровольное удовлетворение требований административного иска.
Уплата в добровольном порядке обязательных платежей, взыскиваемых по административному делу, положениям ст. 45 НК РФ не противоречит, поскольку данная норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в период рассмотрения дела в суде в целях урегулирования конкретного налогового спора.
При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного административного дела предъявленной ко взысканию задолженности, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить поступившие от налогоплательщика суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Аналогичные выводы указаны в кассационных определениях Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 08 ноября 2023 года по делу № 88а-21540/2023, Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 21.03.2024 N 88а-9622/2024, Первого кассационного суда общей юрисдикции от 08.04.2024 № 88а-12562/2024, Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 17.07.2024 № 88а-14112/2024.
В связи с указанным, поскольку представленный ответчиком платежный документ содержит информацию о назначении платежа (Единый налоговый платеж по административному исковому заявлению о взыскании задолженности от 24.01.2025 № 46-18/30АИ/2025), сумма соответствует сумме предъявленной ко взысканию задолженности, а административным ответчиком заявлено об уплате именно предъявленной ко взысканию задолженности, у налогового органа отсутствовали основания для зачисления указанной суммы в счет погашения иной ранее возникшей иной задолженности.
При указанных обстоятельствах, с учетом произведенного административным ответчиком в период рассмотрения административного дела платежа, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска ввиду исполнения ФИО1 обязанности по уплате штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании задолженности оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд через Октябрьский районный суд г. Кирова в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья