Решение по делу № 2А-952/2023 от 09.06.2023

Дело №а-952/2023

УИД: №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 июня 2023 года г.Зеленодольск РТ

Зеленодольский городской суд Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Загитовой Л.В.

при секретаре Набиуллиной Э.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Татарстан к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней, штрафа; штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)),

Заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

установил:

Межрайонная ИФНС №8 по РТ обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам на общую сумму 1597317,14 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ 1217450,00 руб., пеней 210732,39 руб., штрафа 91077,00 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) 78057,75 руб.

В обоснование требований указано, что по данным Межрайонной ИФНС №8 по РТ ФИО2 имеет задолженность по налогу и иным обязательным платежам в бюджет на общую сумму 1597317,14 руб.: налог на доходы физических лиц за 2016-2018гг. – 1217450,00 руб., пеней - 210732,39 руб., штрафа в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за 2017г. – 13000,00 руб., за 2018г. – 78077,00 руб.; штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ) за 2017г. – 19500,00 руб., за 2018г. – 58557,75 руб. Налоговым органом в соответствии со ст.101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ФИО2 за указанные налоговые периоды, вынесено решение № от 19.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 1217450,00 руб., пени в размере 210732,39 руб. Также налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ и п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в общей сумме 169134,75 руб. (с учетом установленных налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения). Налогоплательщику предложено уплатить указанные суммы налогов, пени, штрафов в бюджет. Налоговым органом в соответствии со ст.ст.69,70 Налогового кодекса РФ ФИО2 было направлено требование № от 29.03.2021 об уплате вышеуказанных сумм налога, пеней и штрафа, которое было получено налогоплательщиком. ФИО2 в порядке Главы 19 Налогового кодекса РФ в Управление ФНС по РТ была подана апелляционная жалоба на решение налогового органа № от 19.01.2021. Решением Управления ФНС по РТ 18.03.2021 №@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. 18.06.2021 ФИО2 в Зеленодольский городской суд РТ было подано административное исковое заявление о признании незаконным решение от 19.01.2021 №. Решением Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 отказано в удовлетворении требований налогоплательщика. 17.12.2021 ФИО2 была подана апелляционная жалоба на решение Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021. 15.03.2022 судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РТ вынесено апелляционное определение (дело в суде апелляционной инстанции №а-3052/2022), которым решение Зеленодольского городского суда РТ по делу №а-2266/2021 отменено и принято новое решение о признании незаконным решение Межрайонной ИФНС №8 по РТ № от 19.01.2021 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с вынесенным судебным актом апелляционной инстанции, задолженность ФИО2, вошедшая в выставленное ранее требование № от 29.03.2021 об уплате налога, пеней, штрафа по результатам налоговой проверки, была исключена налоговым органом из карточек расчетов с бюджетом. 09.06.2022 Межрайонной ИФНС №8 по РТ в Шестой кассационный суд общей юрисдикции была подана кассационная жалоба на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РТ от 15.03.2022. 14.07.2022 кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции (дело в суде кассационной инстанции №А-14436/2022) отменено апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РТ от 15.03.2022 и оставлено в силе решение Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021. В связи с этим, налоговым органом была восстановлена задолженность ФИО2 по решению налогового органа № от 19.01.2021, и в соответствии со ст.ст.69,70 Налогового кодекса РФ ФИО2 было направлено новое требование № от 12.08.2022 об уплате вышеуказанных сумм налога, пеней и штрафа с указанием нового срока для добровольной уплаты – до 16.09.2022, которое было получено налогоплательщиком. Однако эти суммы задолженности ФИО2 не погашены. 20.09.2022 Межрайонной ИФНС №8 по РТ в адрес мирового судьи судебного участка № по Зеленодольскому судебному району РТ было направлено заявление № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по обязательным платежам на общую сумму 1597317,14 руб., в т.ч. по налогу на доходы физических лиц за 2016-2018гг. – 1217450,00 руб., пеням – 210732,39 руб., штрафу, взыскиваемому в соответствии с п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, за 2017г. – 13000,00 руб., за 2018г. – 78077,00 руб., штрафу за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) (штраф в соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ) за 2017г. – 19500,00 руб., за 2018г. – 58557,75 руб. 25.11.2022 определением мирового судьи судебного участка № по Зеленодольскому судебному району РТ отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО2 В связи с чем, административный истец обратился с данным иском в суд.

Согласно сообщению (л.д.163-165 том 1), представленному 15.03.2023 в суд налоговым органом, срок представления налоговой декларации за 2016г. – не позднее 02.05.2017, декларация не представлена; за 2017г. – не позднее 03.05.2018, декларация представлена 17.11.2020; за 2018г. – не позднее 30.04.2019, декларация представлена 30.07.2019. То есть налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ. Налоговым органом установлено: ФИО2 ранее не привлекался к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122, п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ; отсутствие у ФИО2 задолженности перед бюджетом по налогам (сборам) на дату вынесения решения. Данные факты свидетельствуют о наличии такого обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, как несоразмерность совершенного деяния тяжести наказания, в связи с чем, размер взыскиваемых штрафов за совершение налогового правонарушения, предусмотренных п.1 ст.122, п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, подлежит уменьшению в два раза по сравнению с размером штрафов, предусмотренных соответствующими пунктами указанных статей Налогового кодекса РФ. Обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, налоговым органом не было установлено. Таким образом, штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) (штраф в соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ) за 2017г. – 19500,00 руб. (130000,00х30%:2), за 2018г. – 58557,75 руб. (780770,00х5%х3мес.:2).

Протокольным определением суда от 07.04.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС по РТ (л.д.212 том 1).

В ходатайстве от 06.04.2023 представитель административного ответчика приводит основания прекращении производства по данному административному делу. В соответствии с исковым заявлением Межрайонной ИФНС России №8 по РТ от 20.12.2021, требования по которому были отклонены Зеленодольским городским судом РТ 05.07.2022, инспекция требовала взыскать на основании решения № от 19.01.2021 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 1517076,14 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ – 1137209,00 руб., пени – 210732,39 руб., штраф - 91077,00 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ – 78057,75 руб. В исковом заявлении от 30.12.2022 Межрайонная ИФНС России №8 по РТ на основании решения № от 19.01.2021 требует взыскать с ФИО2 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 1517076,14 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ – 1217450,00 руб., пени – 210732,39 руб., штраф - 91077,00 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ – 78057,75 руб., что является недопустимым. Более того, требование № от 12.08.2022 является неверным и полностью копирует сумму из требования № от 29.03.2021, а именно 1217450,00 руб., которая была приведена в исковом заявлении от 20.12.2021, и где также было указано, что 27.04.2021 в отношении ФИО2 налоговым органом по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, был произведен зачет на общую сумму 80241,00 руб. Таким образом, итоговая сумма в исковом заявлении от 30.12.2022 должна составлять 1137209,00 руб. (л.д.199 том 1).

В ходатайстве от 10.05.2023 №.№ (л.д.222 том 1), представленном в судебном заседании 11.05.2023 представителем административного истца и заинтересованного лица ФИО5, действующей на основании доверенностей, и в заявлении об уменьшении исковых требований от 10.05.2023 №1 (л.д.245 том 1), поступившем в суд 12.05.2023, сообщается, что по состоянию на 10.05.2023 сумма долга по исковому заявлению составляет 1561584,79 руб. (произведены зачеты переплаты в налог на доходы физических лиц на сумму 35732,35 руб.). На основании изложенного, налоговый орган ходатайствует об уменьшении исковых требований к ФИО2 до 1561584,79 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ 1181717,65 руб., пени 210732,39 руб., штраф 91077,00 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) 78057,75 руб.

Представитель административного истца и заинтересованного лица ФИО6, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении с учетом заявления об уменьшении исковых требований, пояснив, что после отмены судом второй инстанции решения суда первой инстанции, суммы аннулируются. Основанием для вынесения требования стал судебный акт суда третьей инстанции, оставивший в силе решение суда первой инстанции, после чего аннулированные суммы восстановлены, и это требование является новым.

Представитель административного истца ФИО7 действующий на основании доверенности, в судебном заседании на требованиях настаивал по доводам административного иска.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом (л.д.1 том 2).

Представитель административного ответчика ФИО8, действующий по доверенности, представил ходатайство, в котором просит рассмотреть данное дело в его отсутствие, указав, что административный ответчик и его представитель не возражают против вынесения решения в их отсутствие (л.д.16 том 2).

Учитывая положения части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие административного ответчика.

Выслушав пояснения представителей административного истца, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Порядок взыскания недоимки по обязательным платежам и санкциям регламентирован Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Налоговый кодекса РФ) и положениями главы 32 КАС РФ.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» установлено, что налоговые органы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (абзац 1 пункт 1).

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (абзац 2 пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (абзац 1 пункт 2).

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса (абзац 1 пункт 2).

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абзац 3 пункт 3).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (абзац 1 пункт 4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (абзац 1 пункт 5).

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения установлен статьей 112 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (абзац 1 пункт 1).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абзац 3 пункт 1).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 4 пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункт 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац 2 пункт 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункт 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац 1 пункт 3).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункт 3).

В судебном заседании из материалов дела установлено следующее.

В период с 06.11.2019 по 21.07.2020 на основании решения начальника Межрайонной ИФНС №8 по РТ в отношении ФИО2, ИНН №, проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам с 01.01.2016 по 31.12.2018, по страховым взносам с 01.01.2017 по 31.12.2018. На основании ст. 101 Налогового кодекса РФ решением Межрайонной ИФНС №8 по РТ от 19.01.2021 № ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)), пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации), с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, в виде штрафа в общей сумме 169134,75 руб., доначисленного НДФЛ в сумме 1217450 руб. и пени в размере 210732,39 руб. (л.д.9-138 том 1).

18.03.2021 Управлением ФНС по РТ принято решение №@ об оставлении апелляционной жалобы ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС №8 по РТ от 19.01.2021 № (вх.№/зг от 17.02.2021) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, без удовлетворения (л.д.148-156 том 1).

Согласно данным Электронной картотеки Государственной автоматизированной системы Российской Федерации «Правосудие», которые дублируются в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»» на официальном сайте Зеленодольского городского суда Республики Татарстан в разделе «Судебное делопроизводство», решением Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 отказано в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным решение выездной налоговой проверки № от 19.01.2021 Межрайонной ИФНС №8 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании за административным истцом права на применение налогового вычета за 2016г., 2017г., 2018г., возложении обязанности на Межрайонную ИФНС №8 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца, предоставив право на применение налогового вычета за 2016г., 2017г., 2018г.

29.03.2021 через личный кабинет налогоплательщика (л.д.188,189 том 1) ФИО2 направлено требование № от 29.03.2021 (л.д.185-187 том 1), в котором указано, что на основании законодательства о налогах и сборах он обязан уплатить числящуюся (выявленную) недоимку, задолженность по пени, штрафам, процентам:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ (установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов) – 17.07.2017)) в размере 390000,00 руб.;

Итого недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в размере 1217450,00 руб.;

Пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ в сумме 210732,39 руб.;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ (установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов) – 19.01.2021)) в размере 91077,00 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) (установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов) – 19.01.2021)) в размере 78057,75 руб.;

Итого сумма штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ и за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 169134,75 руб., и разъяснено, что в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 19.05.2021, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов).

Решением Зеленодольского городского суда РТ от 05.07.2022 по делу №а-524/2022 отказано в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам на общую сумму 1517076 рублей 14 копеек, в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), за 2016 – 2018 года в размере 1137209 рублей и пени в размере 210732 рубля 39 копеек, штрафам в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за 2017 год в размере 13000 рублей и за 2018 год в размере 78077 рублей, штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) за 2017 год в размере 19500 рублей, за 2018 год в размере 58557 рублей 75 копеек (л.д.208-211 том 1).

При рассмотрении административного дела №а-524/2022 судом установлено, что апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан от 15.03.2022 по делу №а-3052/2022 решение Зеленодольского городского суда Республики Татарстан от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 отменено. Решение Межрайонной ИФНС №8 по Республике Татарстан № от 19.01.2021 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным.

23.03.2023 судьей Верховного Суда Российской Федерации при изучении кассационной жалобы ФИО2 на кассационное определение судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 14.07.2022 по материалам истребованного административного дела №а-2266/2021 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Республике Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлено, что кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 14.07.2022 апелляционное определение судебной коллегии по административным дела Верховного Суда Республики Татарстан от 15.03.2022 отменено и оставлено в силе решение Зеленодольского городского суда Республики Татарстан от 02.11.2021 (л.д.235-239 том 1).

12.08.2022 через личный кабинет налогоплательщика (л.д.144 том 1) ФИО2 направлено требование № от 12.08.2022 (л.д.139-141 том 1), в котором указано, что на основании законодательства о налогах и сборах он обязан уплатить числящуюся (выявленную) недоимку, задолженность по пени, штрафам, процентам:

Итого сумма штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ и за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 169134,75 руб., и разъяснено, что в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 16.09.2022, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию в судебном порядке налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов).

В ходатайстве от 16.03.2023 представитель административного ответчика просил прекратить производство по данному административному делу, основанием является то, что Межрайонная ИФНС №8 уже подавала административное исковое заявление к ФИО2 по данному предмету, и решением Зеленодольского городского суда РТ от 05.07.2022 по делу №а-524/2022 в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС №8 отказано, что делает невозможным дальнейшее рассмотрение искового заявления от 30.12.2022 (л.д.174-175 том 1).

В отзыве Межрайонной ИФНС №8 по РТ на ходатайство ответчика (№2.№ от 04.04.2023) сообщается следующее. Согласно решению налогового органа № от 19.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученные физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ – 390000,00 руб. за 2016г., 130000,00 за 2017г., 697450,00 руб. за 2018г., всего 1217450,00 руб., пени 210732,39 руб., штрафы (п.1 ст.122, п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ) – 169134,75 руб. ФИО2 обжаловал данное решение. 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 решением Зеленодольского городского суда РТ отказано в удовлетворении требований ФИО2 В связи с неуплатой указанных начислений налоговым органом выставлено требование об уплате № от 29.03.2021. После наступления срока уплаты по требованию сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 10.06.2021 на сумму 1517076,14 руб., вынесен судебный приказ №а-365/2021 от 02.07.2021, который 08.11.2021 отменен определением Зеленодольского городского суда РТ. 20.12.2021 сформировано административное исковое заявление № о взыскании указанной задолженности. 24.02.2022 Зеленодольским городским судом РТ производство по делу №а-524/2022 приостановлено до рассмотрения апелляционной жалобы на решение об оспаривании решения выездной налоговой проверки. Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РТ от 15.03.2022 по делу №а-3052/2022 решение Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 отменено, решение Межрайонной ИФНС России №8 по РТ № от 19.01.2021 признано незаконным. В связи с изложенным, 05.07.2022 Зеленодольским городским судом РТ по делу №а-524/2022 вынесено решение об отказе в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России №8 по РТ. В связи с вынесенным апелляционной инстанцией судебным актом, задолженность, вошедшая в решение № от 19.01.2021, была сторнирована налоговым органом, требование об уплате № от 29.03.2021 признано неактуальным. Вместе с тем, 09.06.2022 налоговым органом в Шестой кассационный суд общей юрисдикции подана кассационная жалоба на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РТ от 15.03.2022 по делу №а-3052/2022. 14.07.2022 жалоба налогового органа удовлетворена, апелляционное определение отменено, решение Зеленодольского городского суда РТ от 02.11.2021 по делу №а-2266/2021 оставлено в силе. На основании указанного решения 12.08.2022 налоговым органом проведены мероприятия по восстановлению начислений, вошедших в решение № от 19.01.2021. Сформировано новое требование об уплате № от 12.08.2022 на сумму 1597317,14 руб. со сроком уплаты – не позднее 16.09.2022. По истечении указанного срока сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 20.09.2022. 25.11.2022 мировым судьей судебного участка № по Зеленодольскому судебному району РТ вынесено определение об отказе в принятии заявления. Таким образом, административные исковые заявления № от 10.06.2021 и № от 20.09.2022 сформированы на основании разных требований об уплате, на разные суммы, кроме того, в последнем заявлении учтено решение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 09.06.2022, предмет и основания требований различны. В удовлетворении ходатайства ФИО2 о прекращении производства по делу просят отказать (л.д.197, 217 том 1).

Аналогичная позиция по иску изложена в письменных пояснениях Межрайонной ИФНС России №8 по РТ от 07.06.2023 (л.д.10-11 том 2) и представителя Управления ФНС России по Республике Татарстан (л.д.229-232 том 1).

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС №8 по РТ после рассмотрения 18.03.2021 Управлением ФНС по РТ апелляционной жалобы ФИО2 на решение налогового органа № от 19.01.2021 через личный кабинет налогоплательщика административному ответчику направлено требование № от 29.03.2021, в котором установлен срок для добровольной уплаты до 19.05.2021. По истечении указанного срока сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 10.06.2021 на сумму 1517076,14 руб., вынесен судебный приказ №а-365/2021 от 02.07.2021, который 08.11.2021 отменен определением Зеленодольского городского суда РТ. 20.12.2021 сформировано административное исковое заявление №, в удовлетворении которого было отказано на том основании, что апелляционным определением Верховного Суда Республики Татарстан от 15.03.2022 решение Межрайонной ИФНС России №8 по РТ № от 19.01.2021 признано незаконным. Соответственно, после отмены Шестым кассационным судом общей юрисдикции указанного апелляционного определения, у административного истца имелась реальная возможность в установленный законом срок обратиться в суд с заявлением о пересмотре решения суда от 05.07.2022 по новым обстоятельствам. Вместо этого, налоговым органом инициировано направление административному ответчику нового требования, в котором указан срок для добровольной уплаты, затем обращение с административным иском в суд, поскольку мировым судьей судебного участка № по Зеленодольскому судебному району РТ от 25.11.2022 (л.д.147 том 1) отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Оценивая доводы административного истца о том, что 12.08.2022 налоговым органом проведены мероприятия по восстановлению начислений, вошедших в решение № от 19.01.2021 и сформировано новое требование об уплате № от 12.08.2022, суд приходит к выводу, что выбор административным истцом способа защиты нарушенных прав не предполагает его произвольности использования, возможности обойти по его усмотрению общие установленные процедуры взыскания недоимки по налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Уточненное требование направляется, если после направления требования произошло изменение обязанности налогоплательщика по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ или иным правовым актом законодательства о налогах и сборах. Восстановление начислений, в отношении которых налогоплательщику ФИО9 направлялось требование № от 12.08.2022, не является изменением налоговой обязанности и основанием для направления нового требования.

Направление повторного требования об уплате налога за один и тот же налоговый период, по одному и тому же основанию не соответствует требованиям пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ, согласно которой (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений), требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (в данном случае 18.03.2021), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, а также положений главы 32 КАС РФ общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС №8 по Республике Татарстан установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней, штрафа; штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 175-180, 286, 289, частью 1 статьи 290, частью 1 статьи 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Татарстан к ФИО2 о взыскании обязательных платежей в общей сумме 1561584 руб. 79 коп., в том числе по налогу на доходы физических лиц, полученные физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2016-2018гг. в размере 1181717 руб. 65 коп. и пеней в размере 210732 руб. 39 коп., штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год в размере 13000 руб. и за 2018 год в размере 78077 руб.; штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за не предоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2017 год в размере 19500 руб., за 2018 год в размере 58557 руб. 75 коп., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд РТ через Зеленодольский городской суд РТ в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

С мотивированным решением лица, участвующие в деле, могут ознакомиться в Зеленодольском городском суде РТ 23.06.2023.

Судья: подпись