Решение по делу № 2А-249/2025 от 29.04.2025 - о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на профессиональный доход и пени по ним.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 апреля 2025 года г. Сызрань

Судья Сызранского районного суда Самарской области Айнулина Г.С.,

при секретаре судебного заседания Фроловой К.А.,

рассмотрев административное дело №2а-249/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на профессиональный доход и пени по ним,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, налогу на профессиональный доход и пени по ним на общую сумму 10690 рублей 11 копеек, из которых:

- налог на имущество физических лиц в размере 812 рублей 00 копеек за 2022 год;

- земельный налог в размере 490 рублей за 2022 год;

- налог на профессиональный доход в размере 1784 рубля 00 копеек за апрель 2024 год;

- пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 7604 рубля 11 копеек;

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст. 19 НК РФ на ФИО1 возложена обязанность уплачивать налоги.

По состоянию на 27.01.2025 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 31015 рублей 89 копеек, которое до настоящего времени не погашено. Подлежащая взысканию в порядке ст.48 НК РФ сумма задолженности, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10690 рублей 11 копеек, в том числе:

- налог на имущество физических лиц в размере 812 рублей 00 копеек за 2022 год;

- земельный налог в размере 490 рублей за 2022 год;

- налог на профессиональный доход в размере 1784 рубля 00 копеек за 2024 год.

Указанные налоги исчислены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 7604 рубля 11 копеек.

ФИО1 направлялось требование от 23.07.2023 №61336 об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС); налогоплательщику предлагалось добровольно погасить задолженность.

В связи с неисполнением в полном объеме обязанности по уплате обязательных платежей налоговый орган в порядке ст. 48 НК РФ и главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика. 22.07.2024 мировым судьей судебного участка № 158 Сызранского судебного района Самарской области в отношении ФИО2 вынесен судебный приказ, который 09.08.2024 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом (л.д.29), в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие, заявленные требования поддерживает (л.д.4-5).

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не известил, о месте и времени рассмотрения дела извещался надлежащим образом путем направления по адресу его регистрации судебной повестки с уведомлением о вручении, которая вернулась в суд с отметкой «истек срок хранения» (л.д.30).

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Суд, изучив административное исковое заявление, исследовав административное дело, обозрев материалы административного дела №, приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1 ст.408 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ налог на профессиональный доход (далее - НПД) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента.

Уплата ПНД регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон №422-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона №422-ФЗ применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст.1 Закона №422-ФЗ.

На основании ч. 1 ст. 4 Закона №422-ФЗ налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Законом №422-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 5 Закона № 422-ФЗ установлено, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.

Согласно п.1 ст. 6 Закона №422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

С 01.01.2023 налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого открыт единый налоговый счет (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Единый налоговый счет - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.

Согласно п. 2, 3 и 6 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, в связи с введением ЕНС задолженность формируется совокупно по всем имеющимся у налогоплательщика обязательствам, а не по отдельным требованиям, как было ранее.

Как установлено судом, ФИО1 в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на праве собственности принадлежали: земельный участок с кадастровым номером (далее – КН) №, площадью 1000 +/- 11 кв.м. по адресу: <адрес> право зарегистрировано с 06.04.2018; земельный участок с КН №, площадью 1798 +/- 30 кв.м. по адресу: <адрес>, право зарегистрировано с 25.10.2008; жилой дом с КН №, площадью 100,6 кв.м. по адресу: <адрес>, право зарегистрировано с 21.07.2017, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 13.02.2025 (л.д.28).

За вышеуказанные объекты недвижимого имущества налоговым органом начислен земельный налог и налог на имущество физических лиц, в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление от 09.08.2023 №87544484, исходя из которого за 2022 год ответчику начислен земельный налог в размере 394 рубля 00 копеек за земельный участок в <адрес>; и в размере 96 рублей 00 копеек за земельный участок в <адрес>; а также начислен налог на имущество физических лиц в размере 812 рублей 00 копеек за жилой дом (л.д.8).

Направление указанного налогового уведомления в адрес ФИО1 подтверждается отчетом об отслеживании (л.д. 9).

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Пени до 01.01.2023 рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 01.01.2023 - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Из ст. 69 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1).Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.2).

Сведения, которые должно содержать требование об уплате задолженности, отражены в п. 2 ст. 69 НК РФ. Данная норма не предусматривает наличия расчета пени.

Согласно абз.2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4).

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

В связи с неуплатой в установленный срок начисленных сумм налогов налоговым органом административному ответчику выставлено требование №61336 по состоянию на 23.07.2023 о погашении отрицательного сальдо в размере 24041 рубль 72 копейки, из которых недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1208 рублей 82 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14913 рублей 72 копейки; пени в размере 7919 рублей 18 копеек. В указанном требовании указан срок для погашения задолженности до 11.09.2023 (л.д.11).

Указанное требование направлено в адрес ФИО1 через личный кабинет «Мой налог», что подтверждается скриншотом рабочего стола (л.д.12). В добровольном порядке требование налогоплательщиком не исполнено.

Согласно положений ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п.2).

В п. 4 ст. 46 НК РФ указано, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений и обращения налогового органа за выдачей судебного приказа) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п.3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (п.4).

Частью 1 статьи 286 КАС РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.

Непогашение налогоплательщиком отрицательного сальдо и неисполнение требования №61336 от 23.07.2023, срок по которому истек 11.09.2023, послужило основанием для принятия налоговым органом решения №2290 от 26.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере 24634 рубля 01 копейка (л.д.13). Решение о взыскании принято в установленный п.4 ст.46 НК РФ двухмесячный срок с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности. Решение направлено в адрес ФИО1 01.11.2023 (л.д.14).

После истечения установленных сроков и неисполнения требований, налоговый орган обратился 16.07.2024 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании сумм налоговых обязательств.

09.08.2024 определением мирового судьи судебного участка № 158 Сызранского судебного района Самарской области отменен судебный приказ № от 22.02.2024 года о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в общей сумме 10690 рублей 11 копеек, а также 214 рублей 00 копеек государственной пошлины в доход государства, в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения (л.д. 15).

С учетом положений ст. 48 НК РФ (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, размер отрицательного сальдо составляет более 10000 рублей), ст.69 НК РФ (срок для исполнения требования), ст.70 НК РФ (сроки направления требования), суд установил, что срок исполнения требования об уплате №61336 от 23.07.2023 – 11.09.2023, крайний срок обращения в суд согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ составляет 11.03.2024 (11.09.2023 + 6 месяцев).

Таким образом, на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа (обратился 16.07.2024), доказательств уважительности причин пропуска указанного срока административным истцом не представлено.

Из правовой позиции, высказанной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При этом, соблюдение срока предъявления административного иска в суд после отмены судебного приказа в данном случае правового значения не имеет и не свидетельствует о соблюдении срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ и ч.2 ст. 286 КАС РФ.

Кроме того, налоговым органом также не представлено оснований начисления налога на профессиональный доход в размере 1784 рубля за апрель 2024 года, а также в представленное в материалы дела требование №61336 от 23.07.2023 не включено требование об уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога в указанный в административном исковом заявлении период.

Положением ч. 5 ст. 180 КАС РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Поскольку предусмотренный законом срок на обращение с административным исковым заявлением налоговым органом пропущен, административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 года в размере 812 рублей 00 копеек, земельного налога за 2022 год в размере 490 рублей 00 копеек, налога на профессиональный доход за апрель 2024 года и суммы пеней в размере 7604 рубля 11 копеек по требованию №61336 от 23.07.2023 – отказать, в связи с пропуском срока обращения в суд для взыскания.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья -