РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 февраля 2023 года город Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Ягжовой М.В., при секретаре Дружининой Г.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-631/2023 (УИД 38RS0001-01-2022-006987-56) по административному иску Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 21 по Иркутской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, указав, что административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. ФИО1 ** представлен расчет авансовых платежей по декларации 3-НДФЛ, сумма авансового платежа по сроку уплаты ** составляет 7 761,00 рублей. ** представлен уточненный расчет по авансовым платежам на сумму 7 760,00 рублей, по сроку уплаты **. До настоящего времени задолженность не уплачена. В адрес ответчика направлено требование. В установленный срок задолженность не оплачена. Мировым судьей был выдан судебный приказ о взыскании обязательных платежей, судебный приказ отменен на основании возражений ответчика. Административный истец просит взыскать с ФИО1 обязательные платежи за 2014 год на общую сумму 15 521,00 рубль.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № по ... не явился, извещен надлежащим образом, представил письменные пояснения, в которых указал, что срок принудительного взыскания, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом соблюден, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте судебного заселения надлежащим образом, представила письменные возражения, в которых просила в иске отказать, применив последствия пропуска срока обращения в суд.

Суд, изучив письменные материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункта 5 статьи 227 НК РФ).

На основании пункта 8 статьи 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9 статьи 227 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 228 Налогового кодекса уплата НДФЛ производится налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено:

ФИО1 в период с ** по ** являлась индивидуальным предпринимателем, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

ФИО1 в налоговый орган представлены:

** расчет авансовых платежей по декларации 3-НДФЛ, в котором сумма авансового платежа по сроку уплаты ** составила 7 761,00 рубль;

** представлен уточненный расчет по авансовым платежам 7 760,00 рублей по сроку уплаты **.

ФИО1 авансовые платежи за 2014 год в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, не уплачены. Срок оплаты налога на доходы физических лиц за 2014 год – **.

Согласно части 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый налоговый период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый налоговый период), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что обязанность по уплате обязательных платежей возникает у физического лица с момента направления ему налоговым органом требования об уплате налогов. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по обязательным платежам в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В адрес административного ответчика налоговым органом направлено требование:

- № от ** об уплате налога на доходы физических лиц за 2014 в сумме 15 521,00 рубль, со сроком исполнения **.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Рассматривая доводы административного ответчика о применении срока исковой давности, суд учитывает следующее.

Так, согласно п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за имущество налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Направление ** в адрес ФИО1 требования об уплате НДФЛ за 2014 года нельзя признать соответствующим положениям налогового законодательства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих возможность направления требования по истечении установленного срока, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В настоящем деле - не позднее ** (**+3месяца=**).

Административным истцом не указано на наличие уважительных причин невозможности направления требования в установленные законом сроки, а также не представлено доказательств невозможности обнаружения недоимки по уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год до ** (на день выставления требования).

С учетом того, что налогоплательщиком налоговые декларации по 3-НДФЛ о суммах авансовых платежей были предоставлены своевременно в 2014 году, у налогового органа имелась возможность для исчисления суммы налога и направления налогоплательщику соответствующего требования, при этом доказательств, подтверждающих наличие оснований для изменения установленных налоговым законодательством сроков направления требования об уплате налога материалы дела не содержат.

Положения ч. 3 ст. 48 НК РФ, устанавливающие возможность подачи налоговым органом требования о взыскании налога в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, в рассматриваемом деле применению не подлежат, поскольку на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (**) налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного шестимесячного срока, который истек ** (**+6месяцев=**).

Поскольку, как на дату предъявления заявления о выдаче судебного приказа (**), так и на дату обращения с настоящим иском (**) административный истец утратил право на принудительное взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2014 в сумме 15 521,00 рублей – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Судья М.В. Ягжова

Мотивированное решение изготовлено 10 апреля 2023 года.