Дело № 33а-8713/2023, 2а-1260/2023

59RS0008-01-2023-000834-78

Судья Бородкина Ю.В.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Чулатаевой С.Г.,

судей Титовца А.А., Дульцевой Л.Ю.,

при секретаре Кирьяковой С.В.,

рассмотрела 03.08.2023 в г. Перми в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю на решение Пермского районного суда Пермского края от 12.05.2023.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Дульцевой Л.Ю., объяснения лица, явившегося в судебное заседание, судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, с учетом уточнений, просит взыскать пени, начисленные в связи с несвоевременной оплатой налогов и сборов, в общем размере 10355,71 руб., в том числе: пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2020 года в размере 308,42 руб., за период с 29.12.2020 по 02.09.2021; пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018, 2019, 2020 года в размере 3954,64 руб., из которых: пени за период 2020 года за период с 29.12.2020 по 02.09.2021 – 1187,71 руб.; пени за период 2019 года за период с 15.01.2020 по 21.07.2020 – 1044,51 руб.; пени за период 2018 года за период с 10.01.2019 по 03.12.2019 – 1722,42 руб.; пени за неуплату транспортного налога за налоговые периоды 2016, 2018, 2019 года в размере 6146,90 руб., из которых: пени за 2016 год за период с 15.11.2019 по 02.09.2021 – 2924,59 руб.; пени за период 2018 год за период с 23.12.2029 по 02.09.2021 – 2173,33 руб.; пени за период 2019 за период с 11.12.2020 по 02.09.2021 – 818,35 руб.; пени за неуплату налога на имущество за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019 года в размере 176,38 руб., из которых: пени за период 2016 года за период с 30.11.2020 по 02.09.2021 – 12,35 руб.; пени за период 2017 год за период с 30.11.2020 по 12.07.2021 – 10,06 руб.; пени за период 2018 года за период с 25.12.2019 по 13.07.2021 – 53,73 руб.; пени за период 2019 года за период с 14.12.2020 по 13.07.2021 – 100,24 руб.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик в спорный период времени являлся плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, а также страховых взносов в связи с регистрацией его в качестве индивидуального предпринимателя в период с 12.02.2018 по 19.11.2020. Обязанность по уплате налогов, страховых взносов надлежащим образом им не была исполнена, в связи с чем налогоплательщику произведено начисление пени, в его адрес направлены требования об уплате налогов, сборов, пени. В добровольном порядке требования также не были исполнены, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным исковым заявлением.

Решением Пермского районного суда Пермского края от 12.05.2023 постановлено: «Взыскать с ФИО1 (ИНН **) задолженность в общем размере 5831,22 рубль, в том числе:

пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2020 года в размере 298,90 рублей, за период с 07.01.2021 по 02.09.2021;

пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018, 2019, 2020 годы в размере 3361,25 рубль, из которых: пени за период 2020 года за период с 07.01.2021 по 02.09.2021 – 1151,06 рубль; пени за период 2019 года за период с 15.01.2020 по 05.04.2020 – 487,77 рублей; пени за период 2018 года за период с 10.01.2019 по 03.12.2019 – 1722,42 рубля;

пени за неуплату транспортного налога за налоговые периоды 2018, 2019 годы в размере 2026,13 рублей, из которых: пени за период 2018 год за период с 23.12.2019 по 02.09.2021 (исключая период с 06.04.2020 по 06.01.2021) – 1279,15 рублей; пени за период 2019 за период с 07.01.2021 по 02.09.2021 – 746,98 рублей;

пени за неуплату налога на имущество за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019 года в размере 144,94 рубля, из которых: пени за период 2016 года за период с 07.01.2021 по 02.09.2021 – 10,89 рублей; пени за период 2017 год за период с 07.01.2021 по 12.07.2021 – 8,50 рублей; пени за период 2018 года за период с 25.12.2019 по 13.07.2021 (исключая период с 06.04.2020 по 06.01.2021) – 35,70 рублей; пени за период 2019 года за период с 07.01.2021 по 13.07.2021 – 89,85 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.».

В апелляционной жалобе административный истец просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени на общую сумму 4524,49 руб. Ссылаясь на постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников», налоговый орган указал, что применяемый налогоплательщиком код экономической деятельности (68.20) не входит в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в результате распространения новой коронавирусной инфекции, а, следовательно, налогоплательщик не освобождается от начисления пеней на недоимку и не подпадает под действие моратория.

В суде апелляционной инстанции представитель административного истца – ФИО2 доводы апелляционной жалобы поддержала.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Проверив дело, доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 12.02.2018 по 19.11.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем была обязана уплачивать страховые взносы.

Кроме того, административный ответчик являлся собственником жилого дома (период с 17.11.2016-02.02.2017) по адресу: ****; квартиры (период с 14.12.2018-22.12.2018) по адресу: ****; квартиры (период с 05.06.2018-15.11.2022) по адресу: ****; квартиры (в период с 28.11.2008 по настоящее время) по адресу: ****); земельного участка (в период с 01.11.2016-02.02.2017) по адресу: ****; транспортных средств: /наименование 1/ (в период с 05.07.2012-11.11.2017), /наименование 2/ (в период с 07.06.2014 по настоящее время), /наименование 3/. (в период с 11.08.2015-22.07.2020), прочего самоходного транспортного средства, машины и механизма на пневматическом и гусеничном ходу ЕК-14 (в период с 23.12.2015 по настоящее время), /наименование 4/ (в период с 12.07.2016-19.07.2016), /наименование 5/ (в период с 15.09.2016-03.05.2017), /наименование 7/ (в период с 05.07.2017-09.06.2018), /наименование 8/ (в период с 14.07.2021-15.07.2021), /наименование 9/ (в период с 14.07.2022-19.07.2022)

Учитывая изложенное, налоговым органом исчислены земельный, транспортный налоги, налог на имущество физических лиц, о чем в адрес налогоплательщика посредством личного кабинета налогоплательщика направлены налоговые уведомления № 51407130 от 09.09.2017, № 5410383 от 26.06.2018, № 7955143 от 28.06.2019, № 77101102 от 01.09.2020.

Поскольку административным ответчиком своевременно не была исполнена обязанность по уплате налогов и страховых взносов, налоговым органом на сумму недоимки начислены пени, налогоплательщику направлено требование № 56556 от 03.09.2021 года об уплате пени на общую сумму 13520, 74 руб. (л.д. 24).

Требование административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а в связи с его отменой, в суд с административным иском, обращение в суд произведено в пределах сроков, установленных ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела также следует, что недоимка, пени по которой заявлено ко взысканию налоговым органом, частично погашена налогоплательщиком либо взыскана следующими судебными актами:

24.04.2020 мировым судьей судебного участка № 3 Свердловского судебного района города Перми вынесен судебный приказ № **/2020 о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2018 год в размере 20819 рублей, пени в размере 2086,25 рублей; пени по земельному налогу в размере 2,91 рубля.

12.10.2021 мировым судьей судебного участка № 6 Свердловского судебного района города Перми вынесен судебный приказ № **/2021 о взыскании с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц в размере 5,16 рублей; налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 272 рубля, пени в размере 153,16 рубля.

Решением Пермского районного суда от 12.05.2023 с ФИО1 взыскана задолженность в общей сумме в общем размере 55024,84 рубля, в том числе: недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 18 659 рублей; пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 год, в размере 23,79 рубля; страховые взносы на ОПС за 2020 год в размере 28 752,53 рубля; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2020 год на сумму в размере 28 752,53 рубля, в размере 97,76 рублей; страховые взносы на ОМС за 2020 год в размере 7 466,37 рублей; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2020 год на сумму в размере 7 466,37 рублей, в размере 25,39 рублей.

Недоимка по уплате налога на имущество за 2017, 2018, 2019 годы погашена путем принятия решения о зачете от 13.07.2021

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018, 2019 годы уплачены налогоплательщиком 03.12.2019 и 21.07.2020 соответственно.

В то же время, судебный приказ № **/2018 26.03.2018 мирового судьи судебного участка № 3 Свердловского судебного района города Перми о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 25981 руб., был отменен определением мирового судьи судебного участка № 3 Свердловского судебного района города Перми 23.12.2019.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные требования налогового органа, отказав во взыскании пени, начисленных за период с 15.11.2019 по 02.09.2021 на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в размере 2924,59 руб., в связи с тем, что недоимка, на которую начислены пени, не взыскана, а также отказал во взыскании пени, начисленных за период с 06.04.2020 по 06.01.2021, придя к выводу о том, что налогоплательщик освобожден от пени на основании положений Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции".

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе во взыскании пени, начисленных за период с 15.11.2019 по 02.09.2021 на недоимку по транспортному налогу за 2016 год в размере 2924,59 руб., в силу следующего.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

Кроме того, как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, от 17 февраля 2015 года N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Поскольку судебный приказ № **/2018 от 26.03.2018 мирового судьи судебного участка № 3 Свердловского судебного района города Перми о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2016 год отменен, возможность взыскания налога налоговым органом утрачена, пени в размере 2924,59 руб., начисленные за период с 15.11.2019 по 02.09.2021 на недоимку по транспортному налогу за 2016 год не подлежат взысканию.

Вместе с тем, судебная коллегия находит обоснованными доводы апелляционной жалобы административного истца о том, что положения Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" к ФИО1 не подлежат применению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее для целей настоящей статьи - мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

В акте Правительства Российской Федерации о введении моратория могут быть указаны отдельные виды экономической деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также отдельные категории лиц и (или) перечень лиц, пострадавших в результате обстоятельств, послуживших основанием для введения моратория, на которых распространяется действие моратория.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении следующих должников:

а) организации и индивидуальные предприниматели, код основного вида деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - перечень пострадавших отраслей российской экономики);

б) организации, включенные:

в перечень (перечни) системообразующих организаций российской экономики в соответствии с критериями и порядком, определенными Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития российской экономики;

в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 4 августа 2004 г. N 1009 "Об утверждении перечня стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ";

в перечень стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти, обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2009 г. N 1226-р.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 № 1587 «О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» мораторий продлен на 3 месяца в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, код основного вида деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

Таким образом, положения Постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» распространяются на индивидуальных предпринимателей, основной вид деятельности которых отнесен к отраслям экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции и включен в перечень, утвержденный Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции".

Из материалов дела следует, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12.02.2018 по 19.11.2020, основной вид деятельности – аренда и управление собственным и арендованным имуществом, ОКВЭД – 68.20 (л.д.53).

Однако указанный вид деятельности не включен в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции", следовательно, на ФИО1 не распространяется мораторий, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 428.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Поскольку судом первой инстанции допущено неправильное применение норм материального права, судебная коллегия считает, что имеются основания для отмены решения суда в части отказа во взыскании пени на недоимку по налогам и страховым взносам за период с 06.04.2020 по 06.01.2021 и вынесения нового решения по делу, об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

решение Пермского районного суда Пермского края от 12.05.2023 отменить в части отказа во взыскании пени, начисленных ФИО1, на недоимку по транспортному налогу, по налогу на имущество, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование за период с 06.04.2020 по 06.01.2021.

Принять в этой части новое решение об удовлетворении требований, изложив резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН **) задолженность в общем размере 7431 руб. 12 коп., в том числе:

пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2020 года в размере 308 руб. 42 коп., за период с 29.12.2020 по 02.09.2021;

пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетный период 2018, 2019, 2020 годы в размере 3954 руб. 64 коп., из которых: пени за период 2020 года за период с 29.12.2020 по 02.09.2021 – 1187 руб. 71 коп.; пени за период 2019 года за период с 15.01.2020 по 21.07.2020 – 1044 руб. 51 коп.; пени за период 2018 года за период с 10.01.2019 по 03.12.2019 – 1722 руб. 42 коп.;

пени за неуплату транспортного налога за налоговые периоды 2018, 2019 годы в размере 2991 руб. 68 коп., из которых: пени за период 2018 год за период с 23.12.2019 по 02.09.2021 – 2173 руб. 33 коп..; пени за период 2019 за период с 11.12.2020 по 02.09.2021 – 818 руб. 35 коп.;

пени за неуплату налога на имущество за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019 года в размере 176,38 руб., из которых: пени за период 2016 года за период с 30.11.2020 по 02.09.2021 – 12 руб. 35 коп..; пени за период 2017 год за период с 30.11.2020 по 12.07.2021 – 10 руб. 06 коп.; пени за период 2018 года за период с 25.12.2019 по 13.07.2021 – 53 руб. 73 коп.; пени за период 2019 года за период с 14.12.2020 по 13.07.2021 – 100 руб. 24 коп.

В удовлетворении остальной части требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю – отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.»

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в кассационном порядке по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в течение 6 месяцев.

Председательствующий / подпись/

Судьи /подписи/