Решение по делу № 3А-69/2023 от 31.08.2023 - о признании недействующим пункта 512(245) в разделе «Жердевский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая, приведенного в приложении к приказу Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Дело № 3а-69/2023

УИД 68OS0000-01-2022-000103-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 августа 2023 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Деревякиной М.С.,

с участием прокурора Судоргина Д.С., представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью имени Карла Маркса о признании недействующим пункта 512(245) в разделе «Жердевский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая, приведенного в приложении к приказу Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770,

УСТАНОВИЛ :

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под

пунктом 512(245) в разделе «Жердевский район» включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***, ***.

Являясь собственником данного здания, общество с ограниченной ответственностью имени Карла Маркса (далее по тексту – ООО им. К.Маркса, Общество) обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного пункта нормативного правового акта, ссылаясь на противоречие данной нормы положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области».

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в Перечень, как здание, предназначенное для использования в целях административного назначения, исходя из содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сведений о наименовании здания, и как здание, расположенное на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий административного назначения. Не отрицала при этом, что обследование здания с целью установления его фактического использования на момент принятия Перечня не проводилось.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действующего на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области»

установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области в феврале 2022 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области:

- кадастровый ***; вид объекта – здание, наименование - здание правления; назначение – нежилое здание; адрес: ***, ***; площадь 501,2 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***, категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – для размещения административного здания.

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорный объект недвижимости был включен в Перечень на 2023 год без проведения обследования в целях определения его фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений об объекте, что подтверждено представителем административного ответчика в судебном заседании.

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 опубликован 27 декабря 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) № ***, и 29 декабря 2022 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которые являются официальными источниками опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, и что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Проверяя соблюдение требований закона при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемого нормативного правового положения, а также соответствие его нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанный приказ принят уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3 настоящей статьи).

Рассматриваемый в данном случае спорный объект недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев, установленных федеральным и региональным законодательством, не отвечает.

Как следует из материалов дела, административный истец является собственником объекта недвижимости - здания с наименованием «Здание правления», общей площадью 501,2 кв. м, расположенного по адресу: ***, ***, ***, на земельном участке с видом разрешенного использования «для размещения административного здания».

Согласно техническому паспорту, составленному Жердевским БТИ по состоянию на 31 мая 2004 года, объект недвижимости имеет наименование «Здание правления» и помещения – «вестибюль», «магазин», «склад», «котельная», «архив», «гл.бухгалтер», «бухгалтерия», «касса», «приемная», «зам.председателя», «экономист», «прораб», «насосная», общей площадью здания 501,2 кв.м., в том числе основной – 305 кв.м., подсобной – 196,2 кв.м., торговой площади, состоящей из магазина площадью 33,7 кв.м., сведения о наличии помещений офисного назначения отсутствуют.

Само по себе наименование здания «Здание правления» не предусматривает размещение в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Расположение здания на земельном участке с кадастровым номером *** вид разрешенного использования – «для размещения административного здания» также не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объектов в целях, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и, как следствие, диктует необходимость фактического обследования здания.

Между тем доказательств, подтверждающих факт проведения в отношении объекта недвижимости до включения его в оспариваемый Перечень мероприятий по определению вида фактического использования, административным ответчиком суду не представлено, несмотря на то, что частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на него возложена обязанность доказать законность включения объекта в Перечень, представление относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания условиям, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации и областным законом, и необходимых для включения объекта в Перечень.

Не является таковым и представленный административным ответчиком Акт обследования рабочей группы от 4 мая 2023 года, поскольку составлен после принятия оспариваемого Перечня и обращения административного истца с заявлением об исключении объекта недвижимости из этого Перечня, а также в нем не приведены обстоятельства, свидетельствующие о правомерности отнесения помещений под номерами 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 к помещениям офисного назначения.

К акту приложены лишь 6 фотографий, не позволяющие идентифицировать указанные помещения, поскольку на них изображены фасад здания, коридор и фойе, и не запечатлены признаки, позволяющие отнести помещения в здании к офисным (кабинеты сотрудников, оснащенные оргтехникой, места для приема посетителей).

Административным истцом не оспаривалось, что с 2021 года в здании сдается в аренду ПАО «Сбербанк России» одно помещение площадью 33.7 кв.м., обозначенное в техническом паспорте, составленном Жердевским БТИ по состоянию на 31 мая 2004 года, под наименованием «магазин», однако площадь этого помещения составляет менее 20 процентов площади здания. Другие помещения здания на 1 этаже используются, по утверждению административного истца, для размещения и обеспечения потребностей сотрудников Общества, предназначены для организации деятельности собственника здания, а на других этажах здания помещения не используются, что административным ответчиком не опровергнуто.

Таким образом, при отсутствии доказательств наличия в здании административного истца помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемый нормативный правовой акт следует признать недействующим в части включения в Перечень спорного объекта недвижимости с момента его принятия на основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Административным истцом понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей, которые подлежат возмещению административным ответчиком.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью имени Карла Маркса удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 512(245) в разделе «Жердевский район» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2023 году определяется как кадастровая, приведенного в приложении к приказу Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью имени Карла Маркса государственную пошлину в размере 4 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 11 сентября 2023 года.

Судья Ледовских И.В.