05RS0031-01-2023-002253-26
Дело № 2а-6647/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Махачкала 15.11.2023
Ленинский районный суд г. Махачкалы Республики Дагестан в составе
председательствующего Ершова Д.В.,
при секретаре судебного заседания Рагимове Т.Ш.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Махачкалы к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, штрафа и земельного налога, указывая что ответчик состоит в качестве налогоплательщика на учете, зарегистрирован по адресу: <адрес> «Г», <адрес> на основании ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.
Согласно поступившим в порядке части 4 статьи 85 НК РФ сведениям, за ФИО1 в 2016-2019 году числились имущества, указанные налоговом уведомлении от 08.07.2018 №18462678, от 10.07.2019 №32844812, от 03.08.2020 №19715784, которое в последующем было направлено в адрес налогоплательщика.
Решением №3713 от 07.12.2021г. ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК непредставление налоговой декларации за 2020 штраф в размере 13374 руб., и п. 1 ст. 122 НК РФ| неуплата налога за 2020 штраф в размере 17832 руб., в связи с тем, что ФИО1 был получен доход в соответствии со ст. 228 НК РФ.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налог не уплатил, налоговым органом в отношении него были выставлены требования от 09.07.2019 18051, от 26.06.2020 № 19039, от 10.11.2021 № 45664, от 17.08.2022 № 36825, от 17.08.2022 № 37053,| 05.09.2022 № 37649, в котором сообщалось о наличии у него задолженности о необходимости уплаты налога.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ Налоговым opгaном начислены пени.
Инспекция обратилась в мировой суд судебного участка № 10 Ленинского района г. Махачкалы с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, рассмотрев которое, суд отказал в принятии заявления ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы определение от 23.12.2022/.
Просит суд взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов, в размере 89158 руб., за 2020г., пеня размере 3979,42 руб., за 2020г., п.1 ст.122 НК РФ неуплата налога штраф в размере 17832 pуб. 2020г., штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК в размере 13374 руб., за 2020г., земельный налог в размере 430 руб., за 2016-2019г.г., пеня в размере 82,99 руб. за 2016-2019г.г.
ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы, надлежаще извещенная, своего представителя в суд не направила, ходатайств об отложении судебного заседания не заявила, в связи с чем, суд приходи к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствии представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился по неизвестной суду причине. Извещение о времени и месте судебного заседания направлено ответчику по адресу, указанному в административном исковом заявлении, почтовому отправлению присвоен трек-номер (почтовый идентификатор почтового отправления 36701382583468, однако оно не было вручено ответчику по причине «истек срок хранения».
Кроме того, информация о времени и месте судебного заседания по делу размещена на официальном сайте Ленинского районного суда г. Махачкалы в сети Интернет.
В силу ч. 4 ст. 96 КАС РФ судебное извещение, адресованное лицу, участвующему в деле, направляется по адресу, указанному лицом, участвующим в деле, или его представителем. В случае, если по указанному адресу гражданин фактически не проживает, извещение может быть направлено по месту его работы.
В силу ч. 5 ст. 99 КАС РФ в случае, если место пребывания адресата неизвестно, об этом делается отметка на подлежащей вручению судебной повестке с указанием даты и времени совершенного действия, а также источника информации.
Статьей 102 КАС РФ предусмотрено, что в случае, если место пребывания административного ответчика неизвестно, суд приступает к рассмотрению административного дела после поступления в суд сведений об этом с последнего известного места жительства административного ответчика.
Таким образом, в материалах дела имеются сведения об их надлежащем уведомлении. Оправдательных документов неприбытия в судебное заседание ответчик не представил, встречных административных исковых требований не предъявил.
Суд вправе рассмотреть дело в отсутствие ответчика, извещенного о времени и месте судебного заседания, если он не сообщил суду об уважительных причинах неявки и не просил рассмотреть дело в его отсутствие. Таким образом, в силу действующего процессуального законодательства, обязанность сообщить суду о причинах неявки и представить доказательства их уважительности лежит на сторонах и других лицах, участвующих в деле.
Изучив материалы административного иска, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
В соответствии со ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В силу положений статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).
В силу абзаца 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В соответствии с под. 2 п. 1, п.п. 2 и 3 ст. НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав за исключением случае, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объемов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, а в случаях не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ такой срок составляет пять лет.
Исходя из пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации за 2020 год - 30.04.2021.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 88 НК РФ в случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с под. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов(информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных под. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных под. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 214.10 НК РФ. В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение Налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующий кадастровой стоимости этого объекта.
В ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Из материалов дела следует, что ФИО2 в 2020 году был получен доход от реализации недвижимого имущества.
Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 составляет 89158 рублей.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Таким образом, ответчику налоговым органом был начислен штраф в размере 17832 рубля (89158х20%).
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ По ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Поскольку ФИО2 в течение трех месяцев не была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, сумма штрафа составила 13374 рублей (5% *89158 *3).
На основании ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с налоговым законодательством РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно представленным административным истцом сведениям административный ответчик в отчетный период являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>.
Из положений п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5 ЗК РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ во взаимосвязи следует, что физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, вне зависимости от обстоятельств фактического использования земельного участка, признаются налогоплательщиками земельного налога.
Согласно ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.
ФИО2 направлены налоговые уведомления от №18462678 от 08.07.2018, №32844812 от 10.07.2019, №19715784 от 03.08.2020 о необходимости уплаты земельного налога.
В связи с неуплатой налога в установленный законом срок в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени на недоимку по указанным налогам.
Налоговым органом в отношении ФИО2 выставлены требования от №18051 от 09.07.2019, №19039 от 26.06.2020г., №45664 от 10.11.2021 об уплате налога, пени, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени, с установление предельного срока для исполнения требования до 12.01.2022.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате недоимки по указанным выше налогам и пеней налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
Мировым судьей судебного участка № 10 Ленинского района г. Махачкалы в принятии заявления о взыскании с ФИО1 отказано.
Таким образом, налоговым органом не нарушен срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.
В соответствии с п.2 ст. 70 НК РФ (действовавшей до 2023г.) Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течении 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, вступает в силу по истечении 1 месяца со дня вручения.
Таким образом, требование об уплате налога должно было быть направлено ФИО3 не позднее 14.02.2022.
Требование об уплате налога № 37053 (вынесенное на основании Решения №3713 от 07.12.2021) было направлено налогоплательщику только 17.08.2022. Срок уплаты указан 27.09.2022.
В соответствии Определением Конституционного Суда РФ от 30.11.2021 N2371-0 если налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля не соблюдены установленные сроки, это не изменяет порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.
Таким образом, нарушение налоговой инспекцией сроков направления требования об уплате налогов не влечет изменение сроков принудительного взыскания и соразмерно уменьшает сроки на совершение иных действий принудительного взыскания.
При таких обстоятельствах, сроки для принудительного взыскания задолженности исчисляются следующим образом: 20 рабочих дней со дня вступления решения о привлечении к ответственности для вынесения требования об уплате налога, т.е. крайний срок для вынесения требования - 14.02.2022.
В оспариваемом требовании указан срок уплаты в размере 40 календарных дней. Следовательно, должен применяться аналогичный срок. Т.е. срок уплаты не позже 24.03.2022.
В течение 6 месяцев с момента истечения срока уплаты в требовании, налоговая инспекция обязана направить заявление о выдаче судебного приказа по ст. 48 НК РФ.Т.е. Крайний срок установлен 24.09.2022.
Налоговой инспекцией заявление о взыскании было направлено только 10.11.2022.
Сроки, установленные ст. 48 НК РФ являются пресекательными. Заявление, поданное за пределами указанных сроков, удовлетворению не подлежит (п. 6 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации")
С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 14.09.2023, то есть за пределами срока, установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ.
При этом ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока административный иск не содержит, отдельного ходатайства о восстановлении данного срока налоговым органом не подано.
Учитывая изложенное, исходя из пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим административным иском, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска налогового органа.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Махачкалы к ФИО1 о взыскании о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ и штрафа и земельного налога – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан через Ленинский районный суд г. Махачкалы в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме
Решение в окончательной форме изготовлено в 28.11.2023.
Председательствующий Д.В. Ершов