Решение по делу № 2А-2-32/2023 от 21.08.2023 - о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени, восстановлении срока на подачу административного иска.

Дело №а-2-32/2023

УИД 82RS 0№-60

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Каменское Камчатского края 21 августа 2023 года

Олюторский районный суд Камчатского края в составе:

председательствующего – судьи Олюторского районного суда Камчатского края, осуществляющего постоянное судебное присутствие в с. Каменское Пенжинского района, Коваленко А.И., при секретаре Ахара Н.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО2 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени, восстановлении срока на подачу административного иска,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее по тексту – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику <адрес> в котором просит взыскать с административного ответчика в бюджет: недоимку по транспортному налогу за 2019 года в размере № руб., пени по транспортному налогу в размере № коп. В обоснование требований административный истец со ссылками на положения ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 23, 45, 69, 75 85, 357, 358, 362 Налогового кодекса РФ, Закон Камчатского края от 22 ноября 2007 года № 689 «О транспортном налоге в Камчатском крае» указал, что административный ответчик, являясь собственником транспортного средства марки «Тойота Хайлюкс Сурф», государственный регистрационный номер №, своевременно не уплачивала транспортный налог, в результате чего образовалась недоимка по транспортному налогу и пени. Налоговым органом административному ответчику выставлялись требования от 10 июля 2021 года № 69709 и от 22 июня 2021 года № 66590. Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание недоимки по транспортному налогу за 2019 года в размере <адрес>., пени по транспортному налогу в размере <адрес> за периоды со 2 декабря 2016 года по 9 июля 2021 года. 3 июня 2022 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с истечением срока на его обращение. Управлением также заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, в качестве уважительности причин пропуска срока мотивированное тем, что будучи обязанным производить уплату платежей налогоплательщик такую уплату не производил, а налоговым органом выполнены все зависящие от него меры.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещался по месту жительства, от получения извещения уклонился, почтовое отправление возвращено в адрес суда в связи с истечением срока хранения. Применительно к правилам ч. 2 ст. 100 КАС РФ отказ в получении корреспонденции следует считать надлежащим извещением о слушании дела.

Неявка в судебное заседание указанных лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд признаёт явку сторон не обязательной, поскольку материалов для рассмотрения административного иска достаточно, стороны заблаговременно были извещены о дате и времени рассмотрения административного дела.

Исследовав материалы настоящего дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена ст. 19, попд. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ, выставление пени предусмотрено п. 3 - 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 Налогового кодекса РФ). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исходя из ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ (действовавшей на момент возникновения правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции действовавшей до23 декабря 2020 года), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ изменения в части увеличения размера недоимки с 3 000 рублей до 10 000 рублей, предоставляющей налоговому органу право на обращение в суд, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.

Названный закон опубликован на официальный интернет-портале правовой информации 23 ноября 2020 года, соответственно, вступил с силу 23 декабря 2020 года.

Пунктом 1 ст. 356 Налогового кодекса РФ определено, что транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.п. 2 и 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Нормы Налогового кодекса РФ приведены в редакции, действующей на момент возникших правоотношений.

В судебном заседании установлено, что за административным ответчиком в период 2015 года по 2019 год включительно, за административным ответчиком были зарегистрированы транспортные средства. Транспортного налога ФИО1 своевременно не уплачивала, в связи с чем, образовалась недоимка по транспортному налогу, а также начислены пени.

Как указывает в административном иске налоговый орган сумма задолженности налогоплательщика по транспортному налогу составляла № с учетом частичной оплаты задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 2860 руб. На сумму 61 497 руб. была начислена пеня, размер которой составил № коп., пеня начислена за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Из требования налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что у административного ответчика имеется недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 2860 руб. 00 коп., пени 87 руб. 09 коп, которую необходимо оплатить до ДД.ММ.ГГГГ, при этом на момент изготовления требования общая задолженность составляла <адрес>

Из требования налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком числилась задолженность по налогам и сборам в сумме № руб. 05 коп., при этом от ФИО1 требовалось оплатить 693 руб. – транспортного налога и 10 565 руб. 33 коп. пени. Срок уплаты установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, последним днем для обращения с данным заявлением в суд являлось ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из заявления налогового органа о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 недоимки по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 2860 руб. и пени в размере 10 652 руб. 42 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам рассмотрения заявления налогового органа ДД.ММ.ГГГГ мировой судья судебного участка № Олюторского судебного района <адрес>, установив, что Управление обратилось к мировому судье за пределами сроков для обращения с данным заявлением, а именно после ДД.ММ.ГГГГ (налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ), вынес определение об отказе в принятии заявления налогового органа.

Сведений об обжаловании данного определения, а равно о его отмене в материалы дела не представлено.

Кроме того, не смотря на то обстоятельство, что первоначально заявление налогового органа поступило в судебный участок ДД.ММ.ГГГГ, что следует из отметок на нем проставленным, сведений о первоначальном принятии решения мирового судьи в материалы дела не предоставлено, как и не предоставлено и сведений об его обжаловании, либо отмене.

При этом суд учитывает, что в случае своевременного исполнения истцом требований, изложенных в определении судьи об оставлении искового заявления без движения, а также при отмене определения об отказе в принятии или возвращении искового заявления, об отказе в принятии или возвращении заявления о вынесении судебного приказа такое заявление считается поданным в день первоначального обращения, с которого исковая давность не течет.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в <адрес> суд ДД.ММ.ГГГГ, что следует из отметки на почтовом конверте, содержащим административный иск.

Между тем, как указывалось выше, сведений о том, что определения мирового судьи были обжалованы и в последствии отменены в материалы дела не представлены, как и не представлено сведений, позволяющих суду установить дату их получения административным истцом, в то время как в силу положений ч. 2 ст. 95 КАС РФ в заявлении должны быть указаны причины пропуска процессуального срока. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уважительность этих причин.

С учетом изложенного, срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а также для подачи административного иска, Управлением пропущен.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года N 611-О и от 17 июля 2018 года N 1695-О).

Как следует из заявления налогового органа, в качестве уважительности пропуска срока на обращение в суд, он просит принять позицию Конситуционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, согласно которой, уплата налогов это обязанность, о соответствующих пеней – безусловное требование государства, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.

Между тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Из правовой позиции, высказанной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П Конституционным Судом РФ следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Также в Определении от ДД.ММ.ГГГГ № Конституционным Судом РФ указано на то, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления, мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ содержит общие положения устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе и при взыскании недоимки по налогам и сборам, пеней, истечение которых влечет утрату возможности ее принудительного взыскания.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от необходимости пополнения бюджета и обязанности налогоплательщика уплачивать установленные платежи. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

На основании изложенного суд приходит к выводу, что указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут быть признаны уважительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд.

Таким образом, учитывая, что административным истцом пропущен без уважительной причины срок для обращения в суд с административным исковым заявлением, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

При таких данных право налогового органа на взыскание с ФИО1, указанных в административном исковом заявлении сумм, следует признать утраченным в связи с пропуском установленного законом срока принудительного взыскания, а требования неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> о восстановлении пропущенного процессуального срока, - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2019 года в размере 2860 руб., пени по транспортному налогу в размере 990 руб. 96 коп., - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в <адрес>вой суд через Олюторский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий подпись А.И. Коваленко

Копия верна:

Судья А.И. Коваленко