Решение по делу № 2А-1584/2022 от 11.01.2023 | Хасавюртовский районный суд (Республика Дагестан)

05RS0047-01-2022-005884-06

Дело №2а-98/2023

Решение

Именем Российской Федерации

г.Хасавюрт 11 января 2023 года

Хасавюртовский районный суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Ибрагимова С.Р., при секретаре судебного заседания Байсолтановой Э.А., с участием представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №17 по РД ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО5 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (далее Межрайонная ИФНС России №17 по РД) о признании недоимки безнадежными к взысканию,

установил:

ФИО3 обратился в Хасавюртовский районный суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан о признании недоимки безнадежными к взысканию.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что согласно налоговым уведомлениям Межрайонной ИФНС России №17 по РД у него имеется задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. По заявлению Межрайонной ИФНС России №17 по РД о вынесении судебного приказа, мировым судьей судебного участка № 107 г. ФИО4, были вынесены судебные приказы о взыскании с него недоимки по транспортному и имущественному налогу: судебный приказ от 27 марта 2018 года за №2а-135/2018 о взыскании с ФИО9 в пользу Межрайонной ИФНС России №17 по РД недоимки по транспортному налогу, на общую сумму 12 319 руб., 42 коп.; судебный приказ от 1 августа 2019 года за №2а-329/2019 о взыскании ФИО9 в пользу Межрайонной ИФНС России №17 по РД недоимки по транспортному и имущественному налогу, на общую сумму 29 959 руб. 94 коп.; судебный приказ от 22 июня 2020 года за №2а-330/2020 о взыскании с ФИО9 в пользу Межрайонной ИФНС России №17 по РД недоимки по транспортному и имущественному налогу, на общую сумму 344 247 руб. 57 коп. На указанные судебные приказы были поданы возражения об отмене судебного приказа. Определениями мирового судьи судебного участка №107 г.Хасавюрт отменены вышеуказанные судебные приказы. В соответствии с п.2 ч.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Поскольку Федеральная налоговая служба не обратилась с административным исковым заявлением в шести месячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в налоговом уведомление № 33688422 от 10.07.2019 г., расчет транспортного налога за 2018 год - 29 400 руб., расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год - 313 027 руб., налоговом уведомление № 20508455 от 03.08.2020 г., расчет транспортного налога за 2017 год - 29 400 руб. и за 2019 год - 29 400 руб., расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год - 193 441 руб. является безнадежной ко взысканию. Считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

На основании изложенного, административный истец просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки ФИО2 ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ года рождения транспортного налога за 2018 год - 29 400 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год - 313 027 руб., транспортного налога за 2017 год - 29 400 руб., транспортного налога за 2019 год - 29 400 руб. и налога на имущество физических лиц за 2019 год - 193 441 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 48, 70 НК РФ.

Административный истец ФИО3, будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, направил в суд письменное заявление, в котором просил удовлетворить его административные исковые требования в полном объеме и рассмотреть административное дело без его участия.

Административный ответчик Межрайонная ИФНС России №17 по РД, будучи надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, об уважительных причинах неявки не сообщила, направил в суд своего представителя.

В соответствии со ст.289 КАС РФ настоящее административное дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Представитель административного ответчика – ФИО1 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, выслушав представителя административного ответчика, суд считает, что административные исковые требования ФИО3 подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.4 ст.57 НК РФ).

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений п.6 ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пп.1 и 3 п.1 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п.1 ст.70 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 НК РФ).

Согласно пунктам 1 и 8 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате пени.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (п.1 ст.48 НК РФ).

Согласно п.2. ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Таким образом, ст.48 НК РФ предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктами 1-3 ст.48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч.6 ст.289 КАС РФ).

В добровольном порядке административным истцом требования налогового органа в полном объеме не были исполнены. Это послужило основанием обращения административного ответчика к мировому судье судебного участка №107 г.Хасавюрт в порядке главы 11.1 КАС РФ с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки и пени по транспортному налогу.

Вместе с тем, с целью исследования вопроса о пропуске срока на обращение в суд с настоящим административным иском, из мирового суда было истребованы административные дела №2а-135/2018, 2а-326/2019, 2а-330/2020 по заявлению Межрайонной ИФНС России №17 по РД к ФИО3 о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и по налогу на имущество.

Из административного дела №2а-135/2018 усматривается, что 16 сентября 2016 года налогоплательщику ФИО3 отправлено налоговое уведомление №89145489 о необходимости уплатить не позднее 01.12.2016 г. транспортный налог и налог на имущество за 2015 год в размере 278 502 руб.

В установленный налоговым органом срок ФИО3 налог не оплатил, в связи с чем, ему направлено требование №3803 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 19 декабря 2016 года, по которому задолженность по уплате налога на имущество составило 266 252 руб., задолженность по уплате транспортного налога составило 12 250 руб., пени за несвоевременную уплату налога составило 1 578 руб. 18 коп. В требовании установлен срок уплаты налога до 2 марта 2017 года.

Мировым судьей судебного участка №107 г.Хасавюрт был вынесен судебный приказ от 27 марта 2018 года о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу в размере 12 319 руб. 42 коп., который по возражению административного истца определением мирового судьи от 9 февраля 2021 года отменен.

Согласно абз.2 п.3 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности по уплате налога могло быть подано административным ответчиком в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа (09.02.2021), то есть не позднее 9 августа 2021 года.

Из административного дела №2а-326/2019 усматривается, что 23 июля 2017 года налогоплательщику ФИО3 отправлено налоговое уведомление №30923415 о необходимости уплатить не позднее 01.12.2017 г. транспортный налог за 2016 год в размере 29 400 руб.

В установленный налоговым органом срок ФИО3 налог не оплатил, в связи с чем, ему направлено требование №48101 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 4 декабря 2017 года, по которому задолженность по уплате транспортного налога составило 29 400 руб., пени за несвоевременную уплату налога составило 16 руб. 17 коп. В требовании установлен срок уплаты налога до 2 марта 2017 года, а также направлено требование №45773 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 2 мая 2017 года, в части задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на имущество за 2015 год – 29 коп., задолженность по пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год - 543 руб. 48 коп.

Мировым судьей судебного участка №107 г.Хасавюрт был вынесен судебный приказ от 1 августа 2019 года о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу в размере 29 959 руб. 94 коп., который по возражению административного истца определением мирового судьи от 9 февраля 2021 года отменен.

Из административного дела №2а-330/2020 усматривается, что 10 июля 2019 года налогоплательщику ФИО3 отправлено налоговое уведомление №33688422 о необходимости уплатить не позднее 10.07.2019 г. транспортный налог и налог на имущество за 2018 год в размере 342 427 руб.

В установленный налоговым органом срок ФИО3 налог не оплатил, в связи с чем, ему направлено требование №84568 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28 декабря 2019 года, по которому задолженность по уплате налога на имущество составило 313 027 руб., задолженность по уплате транспортного налога составило 29 400 руб., пени за несвоевременную уплату налога составило 1 820 руб. 57 коп. В требовании установлен срок уплаты налога до 20 февраля 2020 года.

Мировым судьей судебного участка №107 г.Хасавюрт был вынесен судебный приказ от 22 июня 2020 года о взыскании недоимки и пени по транспортному налогу и по налогу на имущество в размере 344 247 руб. 57 коп., который по возражению административного истца определением мирового судьи от 12 февраля 2021 года отменен.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Приказом ФНС РФ №ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 года утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В п.3 Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности, в связи, с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной к взысканию и ее списания, принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в п.п.2.4-2.5 Порядка.

Из п.2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении №2 к вышеуказанному приказу ФНС РФ от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393@.

В соответствии с п.4 приложения №2, при наличии основания, указанного в п.2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как следует из разъяснений, содержащихся в абз.4, 5 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При толковании п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Доказательств, подтверждающих факт направления в адрес административного истца уведомлений, а также требований об уплате налога за указанный период, принятия мер принудительного исполнения обязанности истца по уплате налога - решения о взыскании налога за счет денежных средств должника в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ, налоговым органом в нарушение положений ст.62 КАС РФ, не представлено.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года №2465-О, от 30 января 2020 года №12-О, от 27 мая 2021 года №1093-О, от 28 сентября 2021 года №1708-О).

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении №11-П от 15.07.1999 г., пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

То есть в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п.57 Постановления от 30.07.2013 г. №57, при применении указанных норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из приведенных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ. Таким образом, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

С учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона, суд, приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание с административного истца недоимки по уплате налога, указанном в требовании №84568 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 28 декабря 2019 года, по которому задолженность по уплате налога на имущество за 2018 год составило 313 027 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество – 1 664 руб. 26 коп., задолженность по уплате транспортного налога за 2018 год составило 29 400 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога - 156 руб. 31 коп.

При этом встречные требования, в рамках рассмотрения настоящего спора, о взыскании с истца суммы недоимки, одновременно с заявлением о восстановлении пропущенного срока, предусмотренного ст.48 НК РФ, налоговым органом не предъявлены.

Таким образом, доказательств принятия мер принудительного взыскания страховых взносов и пени на указанную сумму административными ответчиками не представлено, возможность принудительного взыскания указанной суммы недоимки по страховым взносам за указанные периоды в связи с истечением срока взыскания, утрачена.

В связи с чем, требования административного истца ФИО3, в указанной части, признаются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Статьей 62 КАС РФ установлено лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ.

Вместе с тем, суд считает необоснованными требования административного истца ФИО3, в части признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 29 400 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 29 400, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 193 441 руб., необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку полагает, что у налогового органа не утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО3, задолженности за период 2017, 2019 гг., так как административным истцом не представлены доказательства, что налоговый орган обращался в порядке главы 11.1 КАС РФ в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 недоимки и пени по транспортному налогу и налогу по имущество.

Следует учитывать, что исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов такой способ защиты прав налогоплательщика связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации и отказом суда в восстановлении такого срока.

При таких обстоятельствах, утверждение административного истца ФИО3 о том, что спорная задолженность является безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом утрачена возможность ее взыскания в связи с истечением установленных налоговым законодательством сроков на ее принудительное взыскание, необоснованно.

Суд считает, что заявленная сумма задолженности по транспортному налогу за 2017 год в размере 29 400 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 29 400, налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 193 441 руб. не может быть признана безнадежной к взысканию, в связи, с чем приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного истца ФИО3, в указанной части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО2 ФИО7 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан о признании недоимки безнадежными к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки с ФИО2 ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ года рождения по транспортному налогу за 2018 год (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, требование № об уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) в размере 29 400 руб. и по налогу на имущество за 2018 год (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, требование № об уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ) в размере 313 027 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.45, 46, 47, 48, 70 НК РФ.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Хасавюртовский районный суд Республики Дагестан.

Мотивированное решение изготовлено 16 января 2023 года.

Председательствующий С.Р. Ибрагимов