РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
город Гусев 26 декабря 2023 года
Гусевский городской суд Калининградской области
в составе:
председательствующего судьи Ярмышко-Лыгановой Т.Н.
при секретаре Беспаловой А.Ю.,
административного истца ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС по Калининградской области, указав, что УФНС по Калининградской области в ее адрес направлено требование № 301569 об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года, в качестве задолженности указана сумма пеней в размере 32 881,76 руб. Информация о виде налога (сбора, страховых взносов), за не уплату которого начислены пени, в требовании отсутствует. 09 октября 2023 года обратилась в УФНС России по Калининградской области с заявлением (вх. № 17726-ЗГ от 10 октября 2023 г.), в котором просила разобраться и принять решение о списании указанной задолженности с её единого налогового счета. В заявлении указала, что в 90-х годах была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и в тех же 90-х года была исключена из реестра индивидуальны предпринимателей. На момент прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по ошибочно начисленной ей задолженности разбиралась комиссия с участием представителя налогового органа и комиссией было принято решение о ее списании. После чего, более 30 лет к ней со стороны налогового органа не было никаких претензий. В конце октября 2023 года получен ответ, согласно которому за ней числилась недоимка по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в соответствии со ст. 227 НК РФ, образовавшая до 2004 года в сумме 20 193,97 руб., на указанную сумму начислены пени в сумме 67 269,05 руб. с момента образования недоимки и по 27 февраля 2018 года (момент образования недоимки и расчет пени не указан), 27 февраля 2018 года списана недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 20 193,97 руб. и задолженность по пени в сумме 34 387,29 руб. С 01 января 2023 года осуществлен переход на Единый налоговый счет, отрицательное сальдо её ЕНС по состоянию на 23 октября 2023 года составляет 32 881,76 руб. Налоговый орган признает утрату им возможности принудительного взыскания с нее указанной суммы, указывая, что списание безнадежной к взысканию суммы задолженности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 59 НК РФ и приказом ФНС России от 30.11.2022 года №ЕД-7-811131@, в связи с чем ей предложено обратиться в суд с заявлением о признании сумм задолженности безнадежными к взысканию. Указанной в письме недоимка по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в соответствии со ст. 227 НК РФ, образовавшая до 2004 года в сумме 20 193,97 руб. у нее не было. Требования о взыскании указанной недоимки и пени в сумме 67 269,05 руб. в ее адрес никогда не направлялись. Налоговый орган не предоставил доказательств наличия у нее указанной недоимки, не приводит дату ее образования и расчет пени. Ссылка в письме о том, что 27 февраля 2018 года с нее была списаны недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 20 193, 97 руб. и задолженность по пени в сумме 34 387,29 рублей, в порядке ст. 12 Федерального закона № 436-ФЗ от 28 декабря 2017 года является некорректной, поскольку согласно указанной нормы признаются безнадежными к взысканию и подлежат к списанию по решению налогового органа недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01 января 2015 года и задолженность по пеням. В рассматриваемом же случае речь идет о задолженности по налогу на доходы физических лиц, что не одно и тоже. Каких-либо мер, направленных на принудительное взыскание образовавшейся «недоимки», налоговый орган не предпринимал, предусмотренный законом срок для ее взыскания истек. Административный истец просит признать безнадежной к взысканию сумму задолженности по пеням в размере 32 881,76 руб., начисленным по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, за период до 2004 года, и обязать ответчика принять решение об исключении данной суммы задолженности из единого налогового счета.
Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске. Не настаивала на обращение решения суда к немедленному исполнению.
Административный ответчик – представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, направил в адрес суда письменные возражения на административные исковые требования, указав, что с административным иском не согласен. Административный истец ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, образовавшегося до 2004 года в сумме 20 193,97 руб., налогоплательщику начислены пени с момента образования недоимки и по 27 февраля 2018 года в сумме 67 269,05 руб. В соответствии с ФЗ №436-ФЗ от 28 декабря 2017 года произведено списание задолженности в размере 20 193,97 руб., а также задолженности по пени в сумме 34 387,29 руб. Остаток задолженности по пени, числящийся за налогоплательщиком, составлял 32 881,76 руб. С 01 января 2023 сформировано единое сальдо расчетов по обязательствам каждого налогоплательщика Сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года сформировано как разница между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных до 01 января 2023 года обязанностей налогоплательщика. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года, если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. В связи с тем, что требование налогового органа не исполнено, просит в удовлетворении административного иска отказать.
Заслушав объяснения административного истца, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.
ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 13 октября 1997 года, деятельность прекращена 18 июня 2003 года.
03 октября 2023 года ФИО1 посредством почты от Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области получено требование № 301569 об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года в размере 32 881,76 руб. (л.д. 13).
Указанная задолженность является задолженностью по пени, иной информации (наименование налога, сбора, страховых взносов, размера недоимка, период) требование не содержит.
ФИО1 предложено погасить задолженность в размере 32 881,76 руб. до 28 декабря 2023 года.
Не согласившись с наличием данной задолженности, ФИО1 обратилась в УФНС по Калининградской области за разъяснениями.
В ответе от 24 октября 2023 года указано, что за ней числилась недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, образовавшаяся до 2004 года в сумме 20 193,97 руб. С момента образования недоимки и до 27 февраля 2018 года за неисполнение обязанности по уплате НДФЛ начислена пеня в сумме 67 269,05 руб. 27 февраля 2018 года в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ налоговым органом списаны: недоимка по налогу в сумме 20 193,97 руб. и задолженность по пени в сумме 34 387,29 руб.
С 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на Единый налоговый счет. По состоянию на 23 октября 2023 года отрицательное сальдо Единого налогового счета ФИО1 составляет 32 881,76 руб. (л.д. 14-15).
Согласно представленному административным ответчиком расчету по состоянию на 01 января 2004 года за ФИО1 числилась задолженность по недоимке в размере 20 193,93 руб. и задолженность по пени в размере 32 881,76 руб., с 01 января 2004 года по 01 марта 2018 года налоговый орган продолжал начислять пени за сумму недоимки, сумма пени составила 67 269,05 руб., при этом 27 февраля 2018 года в соответствии с «436-ФЗ» (как указано в расчете) списана недоимка по налогу в сумме 20 193,97 руб. и задолженность по пени в сумме 34 387,29 руб., остаток задолженности по пени по состоянию на 01 марта 2018 года составил 32 881,76 руб. (66 974,22 + 161,72 - 34 387,29 – 2,35 + 2,35 – 5,05 + 138,16).
Налоговый орган считает, что оснований для признания данной суммы безнадежной к взысканию не имеется, требование об уплате задолженности налогоплательщику направлено во время (не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо), исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, однако на текущую дату требование не исполнено.
Согласно ст. 11 НК РФ недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст. 59 НК РФ, п. 4 ч.1 которой предусмотрено признание безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.
Как следует из п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).
Вместе с тем, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).
Таким образом, суду необходимо проверить подлежит ли включению в сумму неисполненных обязанностей (на дату формирования сальдо единого налогового счета – 01 января 2023 года) задолженность по пени в размере 32 881,76 руб. и не истек ли срок взыскания данной задолженности по состоянию на 31 декабря 2022 года.
Как указано выше, из расчета, представленного административным ответчиком, задолженность по пени зафиксирована состоянию на 01 марта 2018 года в размере 32 881,76 руб. (расчет указанной суммы произведен нарастающим итогом с учетом срока просрочки уплаты недоимки (20 193,97 руб.), начиная с 01 января 2004 года по 01 марта 2018 года, также с учетом имеющейся задолженности по пени на 01 января 2004 года в размере 32 881,76 руб. и частичного списания задолженности по пени 28 февраля 2018 года в размере 34 387,29 руб.).
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей на дату фиксация задолженности) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Абзацем 1 п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей на дату фиксация задолженности) установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования.
На основании п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на дату фиксация задолженности) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из разъяснений, изложенных в абз. 3 п. 50 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).
На основании с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, образовавшиеся на 01 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.
Исходя из представленного расчета следует, что налоговый орган, применив положения п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», недоимку в размере 20 193,97 руб. и задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, в размере 34 387,29 руб. (частично) признал безнадежными к взысканию и списал 28 февраля 2018 года, поскольку недоимка и задолженность по пени имели место до 01 января 2015 года.
Из письменных пояснений административного ответчика следует, что задолженность по пеням, начисленным на недоимку, была списана не в полном объеме, остаток задолженности по пени, числящийся за налогоплательщиком, составил 32 881,76 руб. Данная сумма является неисполненной суммой обязанностей по состоянию на 31 декабря 2022 года (включительно).
Как разъяснил Верховный Суд в Определении от 22 ноября 2018 года № 306-КГ18-10607, из содержания ст. 12 Закона № 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности, прекращающим согласно пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налогов, пени и штрафов. В качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 годы), так как не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным.
Пунктом 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, в отсутствии доказательств, что налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы налога в размере 20 193,97 руб. (образовавшейся до 2004 года), признание данной суммы безнадежной к взысканию и списанию её в феврале 2018 года (в соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ подлежат списанию не только недоимка по налогам, образовавшаяся на 01 января 2015 года, но и задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку), исполнение обязанности по уплате пени в размере 32 881,76 руб., которая не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога (пеня начислена на недоимку 20 193,97 руб., признанной безнадежной к взысканию), суд приходит к выводу, что в сумму неисполненных обязательств (на дату формирования сальдо единого налогового счета – 01 января 2023 года) не может быть включена сумма задолженности по пени в размере 32 881,76 руб., поскольку срок взыскания данной задолженности по состоянию на 31 декабря 2022 года у налогового органа истёк.
В соответствии со ст. 187 КАС РФ решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном федеральным законом.
Согласно ч. 1 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных данным Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.
В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием (ч. 2 ст. 188 КАС РФ).
Вместе с тем, административным истцом не представлены достаточные данные о наличии особых обстоятельств, вследствие которых замедление исполнения решения суда может привести к значительному ущербу интересам административного истца или публичным интересам, кроме того, в судебном заседании административный истец не настаивала на обращении решения суда к немедленному исполнению, в связи с чем решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу.
Руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням удовлетворить.
Признать безнадежной к взысканию задолженность по пени в размере 32 881,76 рублей, числящуюся за ФИО1 <данные изъяты> и повлекшую формирование отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 <данные изъяты> в связи с утратой налогового органа возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Гусевский городской суд Калининградской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Мотивированное решение составлено 09 января 2024 года.
Председательствующий Т.Н. Ярмышко-Лыганова
№ 2а-672/2023
39RS0008-01-2023-001500-35