Решение по делу № 2А-223/2023 от 22.08.2023

Дело № 2а-223/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

село Глядянское Притобольного района 22 августа 2023 г.

Притобольный районный суд Курганской области в составе:

председательствующего судьи Трифоновой М.Н.,

при секретаре Комогоровой Н.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее по тексту- УФНС России по <адрес>) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обосновании своих требований административный истец указал, что ФИО1 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в границах СПК «Победа», с кадастровым номером №, дата регистрации права собственности с 29.05.2006г. по 14.03.2019г. Для уплаты земельного налога за 2014-2018 гг. налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от 24.08.2017г., № от 18.10.2018г., 626797898 от 22.09.2019г., что подтверждается скриншотом отправки через ЛК ФЛ. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику были направлены требования № по состоянию на 03.04.2019г., № по состоянию на 14.12. 2021г., что подтверждается скриншотами отправки через ЛК ФЛ. В указанный срок требования налогового органа налогоплательщиком не исполнены, в связи, с чем образовалась задолженность по земельному налогу за 2014- 2018 гг. на сумму 2 183 руб. 41 коп., из которых:

-пени на недоимку за 2014 г. за период с 02.12.2017г. по 22.01.2019г.- 120 руб. 16 коп., а также пени на недоимку за 2015 г. в размере 1 422 руб. за период с 02.12.2017г. по 22. 01.2019г.-84 руб. 75 коп.. в связи с уменьшением пени в размере- 7 руб. 97 коп., сумма пени составила- 104 руб. 32 коп.;

- пени на недоимку за 2015 г. в размере 87 руб. за период с 04.12. 2018г. по 17.01.2019г.- 1 руб., в связи с уменьшением пени в размере 0,21 руб., сумма пени составила - 0,79 руб., а также пени на недоимку за 2016 г. в размере 1 752 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по 22.01.2019г.- 148 руб. 23 корп.;

- пени на недоимку за 2016 г. в размере 106 руб. с 04.12.2018г. по 22.01.2019г.-0,96 руб.;

- налог за 2017 г. в размере 1 534 руб., пени за период с 02.12.2021г. по 13.12.2021г.- 4 руб. 60 коп.;

-налог за 2018г.- в размере 269 руб. 40 коп., пени за период с 02.12.2021г. по 13.12.2021г.- 0,81 руб..

Всего пеней на общую сумму 380 руб. 01 коп.

По данным лицевого счета налогоплательщика (через ФССП на основании судебного приказа 2а-813/2018 от 31.08.2018г.) недоимка по земельному налогу за 2014 г. частично погашена в размере 116 руб. от 18. 01.2019г., в полном объеме погашена недоимка за 2015г. в размере 1 422 руб. от 23.01.2019г., в размере 87 руб. от 18.01.2019г.. Недоимка за 2016г. в размере 1 753 руб. погашена в полном объеме 23.01.2019г., недоимка за 2016 г. в размере 106 руб. погашена частично в размере 7 руб. 40 коп. 19.01.2019г., частично погашена в размере 98 руб. 60 коп. ДД.ММ.ГГГГ. Недоимка за 2017 г. начислена в размере 1 538 руб., частично уменьшена налоговым органом в размере 4 руб. 03.12.2018г. Недоимка за 2018 г. начислена в размере 1 538 руб., частично уменьшена налоговым органом в размере 4 руб. 03.12.2018г., частично погашена налогоплательщиком в размере 1 166 руб. 18.01.2019г., частично погашена через ФССП в размере 98 руб. 60 коп. 23.01.2019г..

Налоговым органом в срок, установленный ч.2 ст. 48 НК РФ, было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельном налогу. 06.10.2022г. мировым судьей судебного участка №21 Притобольного судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ №2а-2570/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу. От должника поступили возражения относительного судебного приказа, в связи с чем, 24.11.2022г. судья вынес определение об отмене указанного приказа, в связи с чем, по состоянию на 02.05.2023г. сумма задолженности по земельному налогу составила 2 183 руб. 41 коп., из которых пени за 2014 г. в размере- 120 руб. 30 коп, пени за 2015г. в размере 0,79 руб., 104 руб. 32 коп., пени за 2016 год в размере 0,96 руб., 148 руб. 23 коп., налог за 2017г. в размере 1 534 руб., пени в размере 4 руб. 60 коп., налог за 2018г. в размере 269 руб.40 коп., пени в размере 0,81 руб. не уплачены. Руководствуясь п.3 ст. 48 НК РФ, п.п.3 ст.1, ст. 17, п.3 ст.22, ст. 286, ст. 291 КАС РФ, просит суд взыскать с ФИО1 данную задолженность.

21.07.2023г. в адрес суда поступило уточненное административное исковое заявлении, в котором, не изменяя сумму требований, административный истец указал, что сумма требований состоит из: пени за 2014г. в размере 120 руб. 16 коп., пени за 2015г. в размер 93 коп., 104 руб. 32 коп.; пени за 2016г. в размере 96 коп., 248 руб. 23 коп., налог за 2017г. в размере 1 534 руб. и пени на недоимку за 2017г. в размере 4 руб. 60 коп., налог за 2018г. в размере 269 руб. 40 коп., пени на недоимку за 2018г. в размере 81 коп.

08.08.2023г. административный истец уточнил требования в части взыскания пени в размере 120 руб. 16 коп. за период с 02.12.2017г. по 22.01.2019г. на недоимку 1 422 руб. за 2014г. (СНУ № от 24.08.2017г. перерасчет налога, срок уплаты 01.12.2017г.); пени в размере 1 руб. за период с 04.12.2018г. по 17.01.2019г. на недоимку 87 руб. за 2015 г. (доначислен налог СНУ № от 15.07.2018г., срок уплаты 03.12.2018г.), частично сумма пени уменьшена на 0,07 руб., остаток задолженности пени для принудительного взыскания составляет 0, 93 руб..

Представитель административного истца ФИО2 (копия доверенности от 09.01.2023г, копия диплома о высшем юридическом образовании приобщены к материалам дела), поддержала заявленные требования по мотивам, изложенным в административном исковом заявлении, дополнила, что задолженность по налогу и пени за период с 2014г. по 2016г. была взыскана на основании судебного приказа по делу № 2а-813/2018г., полностью приказ исполнен 22.01. 2019г., пени за данный налог исчислены за 2014, 2015 и 2016г, по день фактического исполнения. Требование о взыскании пени не направлялось. Налог за 2017, 2018г. и пени были взысканы на основании судебного приказа от 06.10. 2022г. по делу № 2а-2570, который был отменен 24.11.2022г., в связи с чем, в службу судебных приставов не направляли.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом и в срок, о чем имеется уведомление в получении судебной повестки.

В соответствии со ст. 289 п.2 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС Российской Федерации), ввиду надлежащего извещения ответчика о дате, месте и времени судебного заседания, отсутствия заявлений об отложении слушания, суд определил рассмотреть дело в отсутствии не явившегося лица.

Выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст.3, подп. 1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Установлено, что ФИО1 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: 641405, России, <адрес>, в границах СПК «<данные изъяты>», кадастровый №, дата регистрации владения 29.05.2006г., дата прекращения владения 14.03.2019г.

В соответствии со ст. 23, 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налогоплательщик обязан уплачивать законом установленные налоги.

Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с ч. 1, ч. 4 ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база установлена п. 1 ч. 1 ст. 394 НК РФ.

Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Статьёй 397 НК РФ предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 1).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ч. 4).

Для уплаты земельного налога налоговым органом в адрес налогоплательщика – ФИО1 были направлены налоговые уведомления:

- № от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты налога за 2015 год до 01.12.2016г.;

- № от 24.08.2017г. срок уплаты налога за 2014г., 2015г., 2016г. до 01.12.2017г.; -№ от 10.11.2017г. срок уплаты налога за 2016г. до 18.01.2018г.

Административным истцов представлен акт № от 17.08.2022г. об уничтожении документов хранения за 2016г., 2017 г., в связи с чем, документов подтверждающих направления административному истцу налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от 24.08.2017г., № от 10.11.2017г. не представляется возможным.

В судебное заседание представителем истца представлена копия налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, на налог за 2015, 2016 г. в сумме 1 012 руб. со срок уплаты налога не позднее 03.12.2018г., с подтверждением получения уведомления 18.07.2018г.; копия налогового уведомления № от 10.11. 2017г. на налога за 2016г. в сумме 1 752 руб., со сроком уплаты налога не позднее 18.01. 2018г., с подтверждением получения уведомления 10.11.2017г.; налоговое уведомление № от 18.10. 2018г., налога за 2017г. на сумму 1 538 руб., со сроком уплате не позднее 03.12. 2018г., с подтверждением получения уведомления 25.10.2018г. ; налоговое уведомление № от 22.09.2019г., срок уплаты налога за 2018 г. до 02.12.2019г..

В подтверждение факта направления налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от 18.10.2018г., № от 22.09.2019г. подтверждается скриншотом отправки через ЛК ФЛ.

Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанности по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Согласно ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неисполнением налоговых уведомлений налоговым органом в адрес ФИО1 в личном кабинете налогоплательщика выставлялись требования:

- требование № от 03.04.2019г. об уплате пени в сумме 396 руб. 54 коп. в срок до 30.04.2019г.:

Согласно расчету суммы пени, включенной в требование по уплате № от 03.04.2019г. начислены пени на недоимку за 2014г. - 2018г. в сумме 396 руб. 54 коп..

- требование № от 14.12.2021г. об уплате в срок до 19.01.2022г.:

земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, установленный законодательством, срок оплаты которого до 01.12.2021г. в сумме 1 803 руб. 40 коп., пени в сумме 5 руб. 41 коп..

Согласно расчету суммы пени, включенной в требование по уплате № от 14.12.2021г. начислены пени за период с 2021г. в сумме 5 руб. 41 коп..

Порядок ведения «Личного кабинета» утвержден Приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ (ред. от 06.11.2018) "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика".

Как установлено абзацем первым пункта 2 статьи 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено данным пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (абзацы третий - пятый пункта 2 статьи 11.2 НК РФ).

Формирование и ведение личного кабинета налогоплательщика, а также обеспечение доступа к нему осуществляется ФНС России в соответствии с Порядком (пункт 2 Порядка).

В силу пункта 8 Порядка получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием логина и пароля, полученных в соответствии с данным порядком, усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица и идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА (подпункты 1 - 3).

Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью; с использованием кода активации в ЕСИА (подпункты "а", "б" пункта 8 Порядка).

Порядок получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля определен пунктом 9 Порядка и предусматривает подачу физическим лицом или его представителем соответствующего заявления по форме, установленной приложением № 1 к Порядку в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) с представлением документа, удостоверяющего личность физического лица или представителя физического лица.

Из содержания пунктов 10 и 11 Порядка следует, что на основании заявления физического лица для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган представляет физическому лицу регистрационную карту, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль. При этом лицу предоставлена возможность выбора способа получения такой регистрационной карты: непосредственно в налоговом органе или по адресу электронной почты, указанному в заявлении.

Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" под единой системой идентификации и аутентификации понимает федеральную государственную информационную систему, порядок использования которой устанавливается Правительством Российской Федерации и которая обеспечивает в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, санкционированный доступ к информации, содержащейся в информационных системах (пункт 19 статьи 2).

Идентификация в соответствии с пунктом 21 статьи 2 названного федерального закона представляет собой совокупность мероприятий по установлению сведений о лице и их проверке, осуществляемых в соответствии с федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, и сопоставлению данных сведений с уникальным обозначением (уникальными обозначениями) сведений о лице, необходимым для определения такого лица (далее - идентификатор).

Федеральная государственная информационная система "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее - единая система идентификации и аутентификации) создана на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2011 г. № 977.

Состав участников информационного взаимодействия, осуществляемого с использованием единой системы идентификации и аутентификации, ее структура, правила формирования регистров единой системы идентификации и аутентификации, права, обязанности и ответственность участников информационного взаимодействия при формировании регистров органов и организаций, должностных лиц органов и организаций, информационных систем, права, обязанности и ответственность участников информационного взаимодействия при формировании регистров физических и юридических лиц и порядок регистрации в единой системе идентификации и аутентификации определены Положением о федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме", утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 13 апреля 2012 г. N 107 (далее - Положение).

Пунктом 6.1 Положения установлено, что регистрация физического лица в регистре физических лиц единой системы идентификации и аутентификации осуществляется путем внесения сведений физическими лицами самостоятельно, а должностными лицами органов и организаций, имеющих право на выдачу ключей простых электронных подписей в целях предоставления государственных и муниципальных услуг, - с согласия физического лица (подпункт "а").

Регистрация граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в единой системе идентификации и аутентификации осуществляется с использованием интерактивной формы регистрации физического лица единой системы идентификации и аутентификации путем внесения следующих данных: фамилия, имя, отчество (если имеется), СНИЛС, пол, дата рождения, серия и номер основного документа, удостоверяющего личность, сведения о гражданстве, контактная информация - номер телефона или адрес электронной почты (по выбору заявителя) (подпункт "в" пункта 6.1 Положения).

Информация из полей интерактивной формы регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, проходит автоматическую проверку достоверности с использованием базовых информационных ресурсов. В случае достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица, являющегося гражданином Российской Федерации, в регистре физических лиц регистрирующемуся гражданину необходимо удостоверить свою личность одним из следующих способов: путем подписания введенной информации своей усиленной квалифицированной электронной подписью или с использованием кода активации в единой системе идентификации и аутентификации. Получение кода активации осуществляется гражданами Российской Федерации самостоятельно без возможности представления их интересов третьими лицами в уполномоченных центрах регистрации после предъявления документа, удостоверяющего личность, и страхового номера индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (СНИЛС) (подпункты "ж", "з" пункта 6.1 Положения).

Процедура самостоятельной регистрации, в том числе ввод кода активации, осуществляется исключительно с использованием интерактивной формы в единой системе идентификации и аутентификации (пункт 6.7 Положения).

Из системного толкования приведенных норм следует, что для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с помощью идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА, представляющего собой идентификатор учетной записи в единой системе идентификации и аутентификации, необходимо соблюдение таких условий, как авторизация с помощью учетной записи ЕСИА при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации в регистре физических лиц ЕСИА, которая не может быть произведена без согласия физического лица, с условием подтверждения личности пользователя путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью либо с использованием кода активации в ЕСИА. Получение кода активации в ЕСИА возможно в случае завершения прохождения процедуры регистрации в единой системе идентификации и аутентификации.

При этом при получении физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица либо идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе ЕСИА регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически ввиду отсутствия необходимости личного обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением в установленном порядке.

Вопреки позиции административного ответчика положения Порядка сами по себе не предусматривают автоматическое получение доступа к личному кабинету налогоплательщика без его согласия и не устанавливают дополнительных обязанностей, не предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Следует отметить, что в силу пункта 1 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика размещен на официальном сайте ФНС России, что исключает в настоящее время возможность доступа к нему без волеизъявления физического лица и совершения алгоритма действий непосредственно на данном сайте.

ФИО1 осуществлялся вход, в том числе через ЕСИА, таким образом, суд полагает, что ФИО1 имела возможность получать уведомления и требования, выставленные налоговым органом в личном кабинете.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с ч. 3, 5 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей м главами 25 и 26.1 настоящего кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов)- физическим лицам, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование, праве обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества.

Заявление подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб. (налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течении шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб.), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи- если в течении трех месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов. сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

ФИО1 начислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений:

-в 2016г. в сумме 1 249 руб. за 2015 г. (налоговое уведомление № от 25.08.2016г. срок уплаты до 01.12.2016г.);

-в 2017 г. в сумме 3 503 руб. за 2016 г., за 2014 г. и за 2015 г., согласно перерасчету налогового уведомления №, по 1 422 руб. (налоговое уведомление № от 24.08.2017г. срок уплаты до 01.12.2017г.), за 2016г. в сумме 1 752 руб. ( налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты до 18.01.2018г.;

В установленные сроки налог уплачен не был, в связи, с чем в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в ее адрес было направлено требование от 14.02.2018г. №, срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГг.. В установленный требованием срок налог уплачен не был.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № Притобольного судебного района с заявлением о выдаче судебного приказа. 31.08.2018г. мировым судьей вынесен судебный приказ №а-813/2018 о взыскании с ФИО1 задолженность по оплате земельного налога за 2014, 2015, 2016 г.г. в размере 4 596 руб., пени в размере 117 руб. 63 коп. в пользу Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

Согласно материалам гражданского дела №а-813/2018 судебный приказ, не отменен.

Из ответа УФССП России по Курганской области от 21.08.2023г. следует, что в Притобольном РО СП УФССП находилось исполнительное производство №10729/18/45051-ИП от 07.11.2018г, возбужденное на основании судебного приказа №2а-813/2023 от 31.08.2018г., выданного мировым судьей судебного участка №21 Притобольного судебного района Курганской области о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности в размере 4 713 руб. 63 коп., которое окончено 24.01.2019г., в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, в соответствии с п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Факт погашения задолженности подтвержден платежными поручениями.

-в 2018г. в сумме 87 руб. за 2015 г., в сумме 106 руб. за 2016г., согласно перерасчету по налоговому уведомлению № (налоговое уведомление № от 15.07.2018г. срок уплаты до 03.12.2018г.); в сумме 1 538 руб. за 2017г. (налоговое уведомление № от 18.10.2018г., срок уплаты до 03.12.2018г.).

В установленный срок налог уплачен не был, в связи, с чем в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в ее адрес было направлено требование № от 03.04.2019г., срок уплаты до 30.04.2019г.:

-в 2019 в сумме 1 538 руб. за 2018г. (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ срок уплаты до 02.12.2019г.). В установленный срок налог уплачен не был. Доказательств направления требования об уплате налога, в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, суду не представлено.

Представленное суду требование № от 14.12.2021г., со сроком уплаты задолженности до 19.01.2022г., указан срок оплаты земельного налога установленного законодательством о налогах и сборах до 01.12.2021г, то есть данное требование предназначено за налог за 2020г.

В установленный требованием срок налог уплачен не был. УФНС России по Курганской области обратилось к мировому судье судебного участка №21 Притобольного судебного района с заявлением о выдаче судебного приказа. 06.10.2022г. мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-2570/2022 о взыскании с ФИО1 задолженность по оплате земельного налога за 2017г., 2018г. в размере 1 803 руб. 4 коп., пени в размере 380 руб. за период с 04.12.2018г. по 13.12.2021г. в пользу УФНС России Курганской области. Определением мирового судьи судебного участка №21 Притобольного судебного района №2а-2570/2022 от 24.11.2022г. судебный приказ отменен.

Из ответа судебного пристава- исполнителя Притобольного РО УФССП России по Курганской области от 25.05.2023г., следует, что судебный приказ №2а-2570/2022 от 16.10.2022г., выданный мировым судьей судебного участка №21 Притобольного судебного района Курганской области в отношении ФИО1 в Притобольный РО ССП на исполнение не поступал. Исполнительное производство возбуждено не было.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из разъяснений, положений в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999г. №1/9 «О некоторых вопросах, связанных с ведением в действие части1 Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика- физического лица или налогового агента- физического лица судам необходимо проверять, не истекли дли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки доя обращения налоговых органов в суд. имея ввиду, что данные сроки являются пресекательными, о есть не подлежащим восстановлению, в случаях их пропуска, суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Принудительное взыскание налога за пределами срока, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 г. №479-О-О).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации ( в редакции закона, действующего на момент возникновения спорных правоотношений) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25и 26.1 данного Кодекса, за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм полном объеме ( пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В силу ч. 3, 5 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Вместе с тем, как разъяснено Конституционным Судом РФ в Определении от 17.02.2015 № 422-О необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате пеней, подлежащих принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Данное требование в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате пеней.

Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, должно направляться налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки. Аналогичные толкование закона приведено в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налоговой кодекса Российской Федерации».

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО1 пени за недоимку за 2014 г. за период с 02.12.2017г. по 22.01.2019г.- 120 руб. 16 коп., за 2015 г. за период с 02.12.2017г. по 22.01.2019г. в размере 104 руб. 32 коп., за период с 04.12.2018г. по 17.01.2019г. в размере 0,79 руб., за 2016 г. за период с 19.01.2018 г. по 22.01.2019г. 148 руб. 23 коп.; за 2016 г. за период с 04.12.2018г. по 22.01.2019г.- 0,96 руб..

Задолженность по уплате налога за 2014, 2015, 2016г. административным ответчиком была принудительно погашена через службу судебных приставов, исполнительное производство окончено 24.01.2019г., требования об уплате налога и пени № 29298 от 03.04.2019 г. административным ответчиком направлено в срок в соответствии со ст. 70 НК РФ. Данное требование административным ответчиком, в срок указанным в требовании до 30.04.2019г., не исполнено. С 30.04.2019г. начался течь 3-х летний срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности.

К мировому судье административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, о взыскании задолженности по пеням в размере 380 руб. 06.10.2022г., что следует из штемпеля входящей корреспонденции на заявлении. Доказательств иной даты обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, административным истцом суду не представлено.

Учитывая, что административный истец должен обратиться в суд в шестимесячный срок со дня истечения трехлетнего срока (ст. 48 НК РФ), который истек 30.04.2022г., то есть до 30.09.2022г., указанный срок административным истцом пропущен, требования в части взыскания пеней на недоимку за 2014- 2016 гг. удовлетворению не подлежат.

ФИО1 начислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в 2018 г. в сумме 1 538 руб. за 2017 г. (налоговое уведомление №78285561 от 18.10.2018г. срок уплаты до 03.12.2018г.). В установленный срок налог уплачен не был, в связи, с чем в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в ее адрес было направлено требование №29298 от 03.04.2019г., срок уплаты до 30.04.2019г.

Учитывая, что административным истцом требование об уплате налога за 2017г. и пени направлено налогоплательщику только 03.04. 2019г., то есть по истечении установленного законом срока ( ст. 70 НК РФ), требования в части взыскания налога за 2017г. и пени в размере 4 руб. 60 коп. удовлетворению не подлежат.

В 2019 г. ответчику начислен земельный налог в сумме 1 538 руб. за 2018г. (налоговое уведомление №62678784 от 22.08.2019г. срок уплаты до 02.12.2019г.).

Учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, направления в трехмесячный срок требования об уплате налога за 2018г. и пени, суд считает требования в данной части не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, отказать.

Решение может быть обжаловано течение месяца со дня составления мотивированного решения, в Курганский областной суд путем принесения апелляционной жалобы через Притобольный районный суд Курганской области.

Председательствующий судья: М.Н.Трифонова

Мотивированное решение изготовлено 24.08. 2023г.