Дело№ 2а-3337/2025

23RS0047-01-2024-014004-60

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснодар 07 марта 2025 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе:

судьи Канаревой М.Е.

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

установил:

ИФНС России № 5 по городу Краснодару обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по налогам в размере 10 517 руб. 65 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что налоговым органом направлялось уведомления с расчетом налога-суммы пеней в размере 10 517 руб.65 коп., которые в установленный срок исполнено не было. Налогоплательщику направлялось требование об уплате задолженности от 25.05.2023 №1732 на сумму 163 141 руб. 18 коп. 10.11.2023 налоговым органом вынесено решение № 6412 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. В связи с неисполнением требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций. Определением мирового судьи судебный приказ отменен, однако обязанность по уплате задолженности по налогам не исполнена, что подтверждается расшифровкой задолженности налогоплательщика.

Определением Советского районного суда г. Краснодара от 05.12.2045 суд принял к производству настоящее исковое заявление, в силу требований п. 3 ч. 1 ст. 291 КАС РФ суд нашел основания для рассмотрения дела в упрощенном (письменном) производстве; судом предложено сторонам в срок до 27.12.2024 представить в суд и направить друг другу доказательства и возражения относительно предъявленных требований; в срок до 21.02.2025 предоставить в суд и направить друг другу дополнительно документы, содержащие объяснение по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции.

Административный истец не представил возражения относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, не представил дополнительных доказательств.

Административный ответчик не представил возражения относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, не представил дополнительных доказательств и возражений на иск.

Административный ответчик извещался надлежащим образом по месту жительства, в судебное заседание не явился.

С учетом установленных обстоятельств, а также учитывая, что общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциями не превышает двадцати тысяч рублей, то суд счел возможным рассмотреть настоящий административный иск в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с Федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 1) суммы налогов, сборов и т.д, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными; 2) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами биологических ресурсов.

Обязательными платежами признаются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством РФ.

В соответствии со ст. 45 НК налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня: 1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; 3) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п.13 ст.45 НК РФ: со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК; со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п.5 ст.11.3 НК при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщик суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (введен в действие с 29.05.2023); 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных п.1, п.п. 3, 4, 5, 8 и 11 п.5 ст. 11.3 НК, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.8 и п. 9 ст. 45 НК сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 НК, пропорционально суммам таких обязанностей.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Пунктом 1 ч.1 ст.4 Федерального закона N263-ФЗ установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно ч.2 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях п. 1 части данной статьи, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Из совокупного толкования перечисленных норм следует, что денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам являются единым налоговым платежом, суммы которого в первую очередь определяется налоговым органом в счет погашения недоимки, образованной в самый ранний период.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и пени в адрес ФИО2 было направлено требование №1732 по состоянию на 25.05.2023 о числящейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды 01.01.2017 по 31.12.2022) в сумме 101 418 руб.20 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 24065 руб.14 коп., а всего 125 483 руб. 34 коп., пени в сумме 37 657 руб. 84 коп. Данным требованием установлен срок до 20.07.2023.

10.11.2023 налоговым органом принято решение №6412 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 25.05.2023 №1732 в размере 179 578 руб.91 коп.

Согласно представленному административным истцом расчету, дата образования отрицательного сальдо ЕНС - 04.01.2023 в сумме 161 963 руб.11 коп., в том числе пени 33 088 руб. 85 коп.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 33 088 руб. 85 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №11614 от 10.06.2024: общее сальдо в сумме 144 22 руб. 36 коп., в том числе пени 55 470 руб. 08 коп.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №11614 от 10.06.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания - 44 952 руб.43 коп.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №11614 от 10.06.2024: 10 517 руб. 65 коп. (55 470 руб.08 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 10.06.2024)- 44 952 руб.43 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее приятыми мерами взыскания).

Срок исполнения требования №1732, сформированного по состоянию на 25.05.2023 и направленного в адрес налогоплательщика., указывался 20.07.2023, соответственно шестимесячный срок, предусмотренный п.п. 1 п. 3 ст.48 НК РФ, истек 20.01.2024; отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано, как указано в расчете административного истца, по состоянию на 04.01.2023, в связи с чем, и в соответствии с абз. 2 п.п. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности (вынесении судебного приказа) не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10000 рублей, то есть - не позднее 01.07. 2023.

Заявление ИФНС России №5 по г. Краснодару подано в судебный участок №40 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара 15 июля 2024, то есть с пропуском как срока, установленного п.п. 1 п.3 ст. 48 НК РФ, так и срока, предусмотренного абз.2 п.п.2 п. 3 этой же статьи закона.

То обстоятельство, что в заявлении ИФНС России №5 по г. Краснодару, указано, что отрицательное сальдо ЕНС образовалось не на 01.01. 2023, а по состоянию на 04.01.2023, правового значения не имеет, поскольку, состояние сальдо ЕНС на 01.01.2023 налоговым органом не указывается. (суд учитывает правовую позицию, изложенную в Кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 12.12.2024 № 88а-27295/2024 (УИД 39MS0027-01-2024-003080-04)

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О и от 25.06.2024 №1740-О).

Учитывая, что с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 15.07.2024, то суд приходит к выводу о том, что налоговый орган пропустил шестимесячный срок для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о выдаче судебного приказа, при этом суд учитывает, что иных сведений суду не представлено.

Предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок обращения налогового органа в суд, может быть восстановлен судом, если он пропущен по уважительной причине.

Налоговый орган не представил доказательства уважительности причин пропуска срока обращения в суд.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Принимая во внимание, что административным истцом пропущен срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа, уважительные причины пропуска срока суду не представлены, то суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 185, 291 – 294.1 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по г. Краснодару к ФИО1 о взыскании в соответствии с требованием об уплате задолженности от 25.05.2023 №1732 задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 517 руб. 65 коп., в том числе по пени в размере 10 517 руб. 65 коп., – отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п. 4 ч. 1 ст. 310 настоящего Кодекса.

Мотивированное решение изготовлено 20.03.2025 г.

Судья: