Решение по делу № 2-1971/2022 от 29.06.2022 - о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы и обязании выплатить указанную денежную сумму.

Дело №2-1971/2022(24RS0024-01-2022-002472-50)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Норильск Красноярский край 29 июня 2022 года

Норильский городской суд Красноярского края в составе

председательствующего Крамаровской И.Г.,

при секретаре судебного заседания Симковой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 (с уточнениями) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Красноярскому краю о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы и обязании выплатить указанную денежную сумму,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанными выше исковыми требованиями (с уточнениями) к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №25 по Красноярскому краю, в которых просил включить в наследственную массу, признать право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 100941 рублей, обязать Межрайонную ИФНС России №25 по Красноярскому краю выплатить ФИО1 указанную денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К. в связи с приобретением квартиры, и не полученного в связи с её смертью.

В обоснование исковых требований указал, что в период брака с наследодателем ФИО2 ими было приобретено имущество в виде квартиры, расположенной по адресу: на имя К. ФИО3 номер квартиры №. Право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано в ЕГРП на имя К. 01 августа 2020г. за номером №

14 июля 202г. в соответствии со ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации К. в адрес ответчика был предоставлен пакет документов, необходимых для предоставления имущественного налогового вычета в сумме 100941 рублей. В порядке ст.88 НК РФ налоговый орган провел камеральную проверку в налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В июле 2021г. в соответствии с п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган посредством сайта Госуслуг сообщил налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в размере 100941 рублей. Однако К. не успела подучить от ответчика, причитающиеся ей денежные средства в виде имущественного налогового вычета. 21 июля 2021г. К. умерла, что подтверждается свидетельством о смерти от 23.07.2021г. 27 января 2022г. нотариусом Норильского нотариального округа М. истцу были выданы свидетельства о принятии наследственного имущества, в том числе на вышеуказанную квартиру. 16 марта 2022г. из письма ответчика истцу стало известно, что налоговый вычет сторнирован и не может быть предоставлен в связи со смертью налогоплательщика, а причитающиеся жене денежные средства могут быть выплачены истцу только по решению суда. Истец полагает, что действия ответчика нарушают его право наследника на наследование имущественных прав наследодателя ФИО2 и входят в противоречие с законом. Полагает, что сумма переплаты по налогам не является установленным в законодательстве налогом или иным платежом, подлежащим зачислению в соответствующий бюджет. Следовательно такая сумма является имуществом налогоплательщика. Переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 100941 рублей, поступившая в бюджет за 2020г. возникла у К. не только как налогоплательщика, но и наследодателя по окончании налогового периода 2020г. Право требования возврата из бюджета сумм излишне уплаченных налогов является имущественным правом налогоплательщика, и соответственно в силу ст.1112 ГК РФ, наследуется наследниками, как имущественное право наследодателя. Так как он, как наследника фактически и юридически принял наследство после смерти К. соответственно принял наследство в виде всего имущества наследодателя на дату открытия наследства, в том числе и имущество, в виде излишне уплаченных сумм в бюджет. В связи с чем, просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО2 имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К. в связи с приобретением однокомнатной квартиры, расположенной по адресу и не полученного в связи с её смертью; признать право собственности за истцом на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 100941 рублей, обязать ответчика выплатить ФИО1 указанную денежную сумму.

Истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие, на исковых требованиях с уточнениями настаивает.

Представитель ответчика МИФНС России №25 по Красноярскому краю - ФИО4, являясь и.о. начальника в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика. Направила в суд письменный отзыв на исковое заявление ФИО1 В обосновании указав, что инспекция не согласна с требованиями ФИО1, считает их необоснованными. Поскольку не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага. Наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде неполученной им денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в том случае, если при жизни наследодателя последний выразил волеизъявление на получение денежной суммы в счёт возврата излишне уплаченного налога, предоставив в налоговый орган необходимый для этого пакет документов, но был лишён возможности получить указанную денежную сумму, в выплате которой ему не могло быть отказано. 14.07.2021 К. по телекоммуникационным каналам связи через сервис налоговой службы «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 года. Срок проверки представленной К..: налоговой декларации за 2020 год составил, в соответствии со ст. 88 НК РФ, 3 месяца. Сумма подтвержденная к возврату по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составила 100 941.00 руб. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога от К. н Инспекцию не поступало. 21.07.2021 К. умерла, о чем Норильским территориальным отделом агентства ЗАГС Красноярского края 23.07.2021 составлена запись акта о, смерти №, что подтверждается свидетельством л смерти серии № от 23.07.2021. Согласно искового заявления, ФИО1, последний, как наследник фактически и юридически принял наследство после смерти наследодателя К. соответственно принял наследство в виде всего имущества наследодателя на лагу открытия наследства, в том числе и имущество, в виде излишне уплаченных сумм в бюджет. 16.03.2022 Инспекция в ответ па запрос направила в адрес нотариуса М. информацию о том, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им (излишне взысканного и налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Сумма, подтвержденная к возврату по налогу на доходы физических лиц за 2020, составляет l00 941,00 руб. С учетом того, что К. заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в Инспекцию иге подавалось, К.. не может быть признана лицом, выразившим волеизъявление на получение такой выплаты, поскольку заявительный порядок, установленный законом, его соблюден не был, а потому указанное имущественное право не могло быть передано по наследству, так как у Инспекции при жизни наследодателя не возникло обязанности по соответствующей выплате. Таким образом, срок возврата суммы излишне уплаченного налога: начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога возможно подать, как в период камеральной налоговой проверки, так и после её окончания, и независимо от того, каким способом отправлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ. Просит в иске отказать.

Исследовав материалы гражданского дела, суд находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с ч. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога

В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, 14.04.1970г.р., является супругом К., 11.12.1967г.р. данный факт подтверждается копией переводы с украинского языка свидетельства о заключении брака № от 28.01.1997г., выданного Суворовским отделом регистрации актов гражданского состояния г.Херсона Украина.

На основании договора купли-продажи от 23.07.2020г. К. и ФИО1 приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: , что подтверждается копией данного договора и выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, из которой следует, что государственная регистрация права собственности наследодателя К. произведена 01 августа 2020г. на квартиру, расположенную по адресу: кадастровый номер квартиры №

14.07.2021г. К.. обратилась МИФНС России №25 по Красноярскому краю с пакетом документов, необходимых для предоставления имущественного налогового вычета в сумме 100941 рублей, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам 2020 года в связи с понесенными расходами по приобретению имущества.

Срок проверки представленной К. налоговой декларации за 2020г. составил в соответствии со ст.88 НК РФ 3 месяца. Сумма подтвержденная к возврату по налогу на доходы физических лиц за 2020 года, составила 100941 рубль. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога от К.. в инспекцию не поступал.

21 июля 2021 года К. умерла. Данное обстоятельство подтверждается копией свидетельства о смерти №, выданного Норильским территориальным отделом агентства записи актов гражданского состояния Красноярского края 23 июля 2021 года.

ФИО1 27 января 2022 года получено свидетельство о праве на наследство по закону на ? доли квартиры, расположенной по адресу: , кадастровый номер квартиры №.

16 марта 2022г. Инспекция в ответ на запрос направила в адрес нотариуса М. информацию о том, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах. Сумма подтвержденная к возврату на доходы физических лиц за 2020г., составляет 100941 рубль.

С учетом того, что К. заявление о возврате сумму излишне уплаченного налога в Инспекцию не подавалось, К. по мнению ответчика, не может быть признана лицом, выразившим волеизъявление на получение такой выплаты, поскольку заявительный порядок, установленный законом, ею соблюден не был, а потому указанное имущественное право не могло быть передано по наследству, так как у Инспекции при жизни наследодателя не возникло обязанности по соответствующей выплате.В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что К. воспользовалась своим правом, подав декларации в налоговый орган.

Поданные К. декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

К. декларация была подана 14.07.2021г., умерла она 21.07.2021г., то есть на дату её смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от К. причинам, а именно в связи с её смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату К.. с учетом применения имущественного налогового вычета за 2020 год излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

Доводы ответчика о том, что на момент смерти камеральная проверка не была проведена, суд во внимание не принимает.

В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО2 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ей в вычете должно было быть отказано.

Также, суд не принимает во внимание и доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.

В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Суд признает доказанными те обстоятельства, что при жизни К. реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 100941 рубль, ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако в связи с её смертью решение о возврате налога налоговым органом принято не было. Суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющимся наследником после смерти супруги.

Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета 16 марта 2022г. составила 100941 рубль, поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных исковых требований, удовлетворению подлежит денежная сумма в счет налогового имущественного вычета в размере заявленных ФИО1 исковых требований - 100914 рубль.

С учетом изложенного ФИО1 как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

В соответствии с частью 1 статьи 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся, в том числе, расходы по оплате услуг представителей (ст. 94 ГПК РФ).

В соответствии со статьей 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

В связи с обращением в суд и рассмотрением гражданско-правового спора истец понес расходы по оплате госпошлины в сумме 3219 руб. и расходы по оплате юридических услуг в размере 12000 рублей, что подтверждено соответствующими платежными документами (чеком-ордером, приходным кассовым ордером), представленными в материалы дела.

По общему правилу принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

Между тем, исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, административным ответчиком, например, исков о расторжении брака при наличии взаимного согласия на это супругов, имеющих общих несовершеннолетних детей (пункт 1 статьи 23 Семейного кодекса Российской Федерации).

В данном случае оценке подлежит фактическое процессуальное поведение участников дела и то, как оно способствовало принятию соответствующего судебного акта. По указанным правилам основания для взыскания с налогового органа судебных расходов судом не установлены.

Отказ налогового органа удовлетворить требования наследников налогоплательщика в досудебном порядке при отсутствии в налоговом законодательстве соответствующего правового механизма, по смыслу указанных выше разъяснений, не является тем оспариванием прав истца, которое ведет к возложению на ответчика обязанности по возмещению судебных расходов. Роль ответчика Межрайонной ИФНС России №25 по Красноярскому краю при разрешении настоящего спора является формальной и не связана с нарушением либо оспариванием права истца.

Разрешая по существу поданное истцом заявление, суд, руководствуясь разъяснениями пункта 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. №1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", исходит из того, что иного способа, кроме обращения с иском в суд, с требованием о включении в состав наследства К. имущественного права на получение имущественного налогового вычета и излишне уплаченной суммы налога на имущество и признании за истцом права собственности на денежную компенсацию в счет имущественного налогового вычета и излишне уплаченной суммы налога, причитающиеся К. у истца ФИО1 не имелось. При рассмотрении спора в суде ответчик не противодействовал разрешению спора. Обращение истца в суд и удовлетворение иска не было обусловлено установлением обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов истца действиями (бездействием) ответчика. Межрайонная ИФНС России №25 по Красноярскому краю каких-либо прав истца не нарушала, в связи с чем оснований для возложения на ответчика обязанности по возмещению судебных расходов не имеется.

Кроме этого, суд отмечает, что в силу пункта 19 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции закона, действующей на момент совершения юридически значимого действия) от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции в качестве истцов или ответчиков, что само по себе является основанием для отказа во взыскании с Межрайонной ИФНС России №25 по Красноярскому краю судебных расходов по оплате госпошлины в сумме 3219 руб.

Выводы суда подтверждаются исследованными материалами дела.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 194 - 198 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 (с уточнениями) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Красноярскому краю о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы и обязании выплатить указанную денежную сумму, - удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу наследодателя К., ДД.ММ.ГГГГ.р., умершей 21 июля 2021 года имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: , не полученного в связи с её смертью.

Признать право собственности за ФИО1 на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 100941 рубль.

Обязать Межрайонную ИФНС России №25 по Красноярскому краю выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 100941 рубль в счет налогового имущественного вычета, предоставленного К., ДД.ММ.ГГГГ.р., умершей 21.07.2021г., в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: , кадастровый номер квартиры №, не полученного в связи с её смертью.

Во взыскании с Межрайонной ИФНС России №25 по Красноярскому краю в пользу ФИО1 судебных расходов по оплате юридических услуг в размере 12000 рублей, расходы по оплате государственной пошлины в размере 3219 рублей – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по гражданским делам Красноярского краевого суда через Норильский городской суд.

Председательствующий И.Г.Крамаровская

Мотивированное решение составлено 05 июля 2022г.