РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июля 2022 г. г. Усть-Илимск Иркутской области

Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе

председательствующего судьи Салыкиной Е.Ю.,

при секретаре судебного заседания Рукосуевой Е.С.,

в отсутствие сторон,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1740/2022 по исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №23 по Иркутской области о включении права на получение налогового вычета в наследственную массу, признании права на налоговый вычет, понуждении к выплате налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование исковых требований указано, что истец является наследником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, оставшейся после смерти ДД.ММ.ГГГГ матери ФИО2. При жизни ФИО2 представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 132460 рублей. Согласно сообщению Межрайонной ИФНС № по <адрес> сумма налога, подлежащая возврату и не возвращенная налогоплательщику, в том числе в связи с предоставленным имущественным вычетом в 2019 г. по квартире, расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, составляет 108975 рублей. Межрайонная ИФНС № по <адрес> сообщает, что указанная сумма может быть возвращена наследникам по решению суда. Истец просит суд включить в наследственную массу, открывшуюся после смерти ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 наследственное имущество в виде денежной суммы налогового имущественного вычета в размере 108975 рублей, и не выплаченного в связи со смертью, признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде налогового имущественного вычета в размере 108975 рублей, обязать Межрайонную ИФНС № по <адрес> выплатить истцу сумму имущественного налогового вычета в размере 108975 руб.

Исковое заявление рассматривается Усть-Илимским городским судом в соответствии с ч.2 ст.29 ГПК РФ, поскольку заявленные требования вытекают из деятельности подразделения Межрайонной ИФНС № по <адрес>, расположенному в <адрес> (ранее, Межрайонная ИФНС № по <адрес>).

В судебном заседании сторона истца не присутствует, извещена надлежащим образом. Представитель истца ФИО7, действующая на основании доверенности, в письменном заявлении просила судебное заседание провести в отсутствии стороны истца, на иске настаивает.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС № по <адрес>, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представитель ответчика ФИО4, и.о. начальника Инспекции, действующая на основании приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, направила письменные пояснения, в которых просила рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, дополнительно указала, что возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, наследникам умершего физического лица не предусмотрен. Вместе с тем, в случае вынесения решения судом о возврате наследниками указанных денежных сумм и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст. 78 НК РФ).

Исследовав и оценив с учетом положений статьи 67 ГПК РФ представленные сторонами доказательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение в том числе, имущественных налоговых вычетов в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Согласно п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

В соответствии с повторным свидетельством о рождении от ДД.ММ.ГГГГ серии IV-СТ № ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приходится сыном ФИО2.

Согласно свидетельству о смерти от ДД.ММ.ГГГГ III-СТ № ФИО2 умерла ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., принял в собственность в порядке наследования имущество умершей ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 наследство в виде квартиры, расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>.

Иные лица за принятием наследства не обращались, что следует из справки нотариуса Усть-Илимского нотариального округа ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ №.

Указанную квартиру, расположенную по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, ФИО2 приобрела ДД.ММ.ГГГГ, о чем представлен договор купли-продажи. Согласно договору купли-продажи стоимость данной квартиры составила 2 225 000 руб. Право собственности на данную квартиру зарегистрировано на ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ, о чем представлены штампы уполномоченного органа на договоре купли-продажи.

Как следует из письменных пояснений представителя ответчика, выписке о поступивших заявлениях на возврат, заверенных ответчиком копий налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, приложенных к декларации документов, с целью получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в налоговый орган по вопросу возврата имущественного налогового вычета, предоставив налоговую декларацию формы 3-НДФЛ, а также документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет. Согласно указанной налоговой декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 132460 рублей.

По информации, представленной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес>, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 с подтверждающими документами. Камеральная проверка указанной налоговой декларации окончена ДД.ММ.ГГГГ, нарушений не установлено. ДД.ММ.ГГГГ посредством Личного кабинета представлено заявление на возврат налога на доходы физических лиц в размере 110672 рублей. Межрайонной ИФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ принято решение № об отказе в возврате НДФЛ в размере 110672 рублей в связи со смертью налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ. Возврат налога не произведен в связи со смертью налогоплательщика.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в адрес нотариуса Усть-Илимского нотариального округа ФИО5 по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (с номером корректировки 4), представленной ФИО2ДД.ММ.ГГГГ, проведенной Межрайонной ИФНС № по <адрес>, заявленные налоговые вычеты в сумме 132460 рублей подтверждены к возврату из бюджета в полном объеме. С учетом суммы 23485 рублей, зачтенной в счет задолженности за 2018 год, сумма налога, подлежащая возврату и не возвращенная налогоплательщику, в том числе в связи с предоставленным имущественным налоговым вычетом в 2019 году по объекту, расположенному по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, составляет 108975 рублей. В связи со смертью ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ указанная сумма может быть возвращена наследникам при наличии соответствующего решения суда.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Таким образом, судом установлено, что ФИО2 в связи с приобретением жилой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, при жизни оформила и подала в налоговый орган в установленном законом порядке налоговую декларацию и необходимые документы на предоставление налогового вычета и возврат налога. Камеральной проверкой нарушений не установлено, оснований к отказу в возврате излишне уплаченного налога не установлено. Заявление на возврат налога на доходы физических лиц в размере 110672 рублей ФИО2 было подано посредством Личного кабинета.

Таким образом, ФИО2, как налогоплательщиком при жизни была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налоговых вычетов, подано соответствующее заявление в налоговый орган с предоставлением подтверждающих право документов, и налоговым органом его право было признано, но сумма налога, подлежащая возврату и не возвращенная налогоплательщику, в том числе в связи с предоставленным имущественным налоговым вычетом в 2019 году по объекту, расположенному по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, составляет 108975 рублей не была предоставлена в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении налогового вычета. Однако суммы налогового вычета являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Единственным наследником, принявшим наследство после смерти ФИО2 является ее сын ФИО1. Таким образом, исковые требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГг., наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, в размере 108975 руб., не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы 108975 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> выплатить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, причитающегося ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>-Д, <адрес>, в размере 108975руб., и не полученной в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Усть-Илимский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Е.Ю.Салыкина

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.