Дело № 2а-24/2023

УИД 51RS0009-01-2023-000026-30

Мотивированное решение изготовлено 07 апреля 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 марта 2023 года город Кандалакша

Кандалакшский районный суд Мурманской области в составе:

судьи Рубана В.В.,

при секретаре Силкиной В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области к Ситкевич О.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее по тексту – УФНС, налоговый орган) обратилась в суд с иском к Ситкевич О.С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В обоснование требований указано, что Ситкевич О.С., имея статус адвоката, в соответствии пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации относится к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В соответствии со статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации указанная категория плательщиков страховых взносов самостоятельно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированное размере. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то страховые взносы за данный период должны уплачиваться в фиксированном размере страховых взносов, плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика за расчетный период, превышающий 300 000 рублей. Согласно сведениям, имеющимся в налоговых органах, сумма дохода адвоката Ситкевич О.С. за 2021 год превысила 300 000 рублей и составила <данные изъяты> рублей. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате в бюджет, помимо установленных фиксированных платежей, составила 2 236 рублей 48 копеек и подлежала уплате до 01 июля 2022 года, однако налогоплательщиком своевременно оплачена не была. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику было направлено требование <номер> по состоянию на 07 июля 2022 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 2 236 рублей 48 копеек.

Кроме того, Ситкевич О.С. 28 апреля 2022 года в налоговые органы Мурманской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период – 2021 год, в которой она самостоятельно указала сумму своего дохода за отчетный 2021 год в размере <данные изъяты> рублей и исчислила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в размере 68 074 рубля. Однако в установленный срок уплаты налога на доходы за 2021 год – 15 июля 2022 года заявленная адвокатом Ситкевич О.С. к уплате в бюджет сумма налога на доходы физических лиц в полном объеме уплачена не была. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требование <номер> по состоянию на 04 августа 2022 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 17 018 рублей. Срок исполнения данного требования – до 02 сентября 2022 года, своевременно требование исполнено не было.

Административный истец просит взыскать с Ситкевич О.С. задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек, а также задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 17 018 рублей.

Представители административного истца в судебном заседании участия не принимали, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик Ситкевич О.С. в судебном заседании участия не принимала, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом. В судебном заседании 01 февраля 2023 года возражала против удовлетворения заявленных требований в части налога на имущество физических лиц (далее по тексту – НДФЛ), пояснила, что задолженности по НДФЛ за 2021 год не имеет, поскольку сумма налога, указанная ею в налоговой декларации за 2021 год была ею уплачена в полном объеме и в срок – 12 июля 2022 года, о чем имеется квитанция, в назначении платежа которой указано – НДФЛ за 2021 год. С наличием задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек согласилась, 21 февраля 2023 года представила копию чека-ордера ПАО Сбербанк об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей главы 23 указанного Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Как следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 13 мая 2022 года № ЕД-7-4/396 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области» все налоговые инспекции Мурманской области реорганизованы с 29 августа 2022 года путем присоединения к УФНС России по Мурманской области. УФНС является правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности всех налоговых инспекций Мурманской области.

В судебном заседании установлено, не оспаривалось сторонами, что Ситкевич О.С. является лицом, осуществляющим адвокатскую деятельность, состоит на учете в МИФНС России № 1 в качестве налогоплательщика на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 227, пункт 1 статьи 229, пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 227 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц (в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты), порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Адвокатом Ситкевич О.С. 28 апреля 2022 года в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой сумма налоговой базы для исчисления налога составила <данные изъяты> рублей, исчислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 68 074 рубля (л.д. 9-13).

Срок уплаты налога на доходы за 2021 год - до 15 июля 2022 года. В административном исковом заявлении УФНС указало, что заявленная Ситкевич О.С. к уплате в бюджет сумма НДФЛ за 2021 год в полном объеме в сроке уплачена не была.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требование <номер> по состоянию на 04 августа 2022 года об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 17 018 рублей (л.д. 16). Срок исполнения данного требования – до 02 сентября 2022 года, своевременно требование исполнено не было.

Налоговый орган 23 сентября 2022 года обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ситкевич О.С. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 17 018 рублей, а также задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек, 29 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка № 3 Кандалакшского судебного района Мурманской области вынесен судебный приказ № 2а-4506/2022 (л.д. 27). Определением мирового судьи судебного участка Терского района Кандалакшского судебного района Мурманской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 Кандалакшского судебного района Мурманской области, от 28 октября 2022 года судебный приказ от 29 сентября 2022 года № 2а-4506/2022 отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения (л.д. 28).

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком представлена в материалы дела копия чека-ордера ПАО Сбербанк, подтверждающая оплату 12 июля 2022 года суммы 68 074 рубля, назначение платежа – НДФЛ за 2021 год (л.д. 64).

Согласно части 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на момент уплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2021 год, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

Согласно пункту 3 Правил, в редакции, действующей на момент уплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2021 год, распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил

Пунктом 7 Правил, в редакции, действующей на момент уплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2021 год, установлено, что в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); «БФ» - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета; «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); «РС» - погашение рассроченной задолженности. В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 Правил, в редакции, действующей на момент уплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2021 год, в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Оценивая представленный административным ответчиком чек-ордер ПАО Сбербанк по операции № 22 от 12 июля 2022, суд приходит к выводу, что содержащаяся в платёжных документах информация могла быть использована налоговым органом для идентификации платежа.

При отсутствии информации в реквизите основания платежа (106) значения ноль «0», имеется расшифровка назначения платежа – НДФЛ за 2021 год, уплачен конкретный размер налога, указанный в представленной декларации за 2021 год.

Указанные фактические обстоятельства, подтверждены административным ответчиком соответствующими доказательствами, не опровергнутыми налоговым органом, и свидетельствуют о том, что платеж в размере 68 074 рубля, уплаченный административным ответчиком по декларации за 2021 год, точно соответствующий сумме исчисленного налога на доходы физических лиц за 2021 год, необоснованно зачтен в счет уплаты начисленного налога по расчетам за 2019-2021 годы.

При этом судом установлены следующие обстоятельства.

Решением Кандалакшского районного суда Мурманской области от 28 августа 2020 года по административному делу № 2а-678/2020 установлено отсутствие у Ситкевич О.С. задолженности по НДФЛ за 2017, 2018 годы. Аналогичная позиция содержится в кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 07 сентября 2022 года, в котором указано, что сумма налога за 2018 год, исчисленная к уплате в размере 87 360 рублей, уплачена административным ответчиком Ситкевич О.С. двумя платежами в размере 80 925 рублей 02 июля 2018 года, в размере 6 435 рублей - 29 июня 2019 года. Решение суда вступило в законную силу 06 октября 2020 года, кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции – 07 сентября 2022 года.

Решением Кандалакшского районного суда Мурманской области от 07 декабря 2022 года по административному делу № 2а-1402/2022 по административному иску УФНС к Ситкевич О.С. о взыскании задолженности по НДФЛ за 2019 год установлено следующее. Судебным решением, вступившим в законную силу, установлено отсутствие задолженности по НДФЛ за 2018 год, а также факт уплаты суммы налога платежами от 02 июля 2018 года в размере 80925 руб. и от 29 июня 2019 года в размере 6435 руб. на общую сумму уплаченного налога 87360 руб. Решение суда вступило в законную силу 24 января 2023 года.

Принимая во внимание заявленную сумму налога по НДФЛ за 2019 год в размере 124600 руб., отсутствие задолженности по данному виду налога за 2018 год, фактическую уплату административным ответчиком суммы налога 06 июля 2020 года в размере 124600 руб., суд считает, что указанная сумма должна быть отнесена в счет налога по НДФЛ за 2019 год.

При этом, отнесение административным истцом суммы 64633 руб. 13 коп. в счет уплаты налога по НДФЛ за 2018 год суд признает неправомерным по изложенным выше обстоятельствам.

Судебная коллегия по гражданским делам Мурманского областного суда в апелляционном определении от 16 ноября 2022 года по апелляционной жалобе Ситкевич О.С. на решение Кандалакшского районного суда Мурманской области от 19 августа 2022 года по административному делу № 2а-743/2022 указала, что административным ответчиком полностью уплачена сумма НДФЛ за 2020 год, что подтверждается представленными административным ответчиком чеком-ордером ПАО Сбербанк по операции № 4973 от 27 июля 2020 года на сумму 9100 рублей и чеком-ордером ПАО Сбербанк по операции № 4983 от 8 июля 2021 года на сумму 8125 рублей, платежи по которым необоснованно зачтены в счет погашения задолженности, образовавшейся за более ранние периоды. Апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Мурманского областного суда вступило в законную силу в день принятия, 16 ноября 2022 года.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, учитывая, что вступившими в законную силу судебными постановлениями установлено отсутствие у административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019-2020 годы, при этом 12 июля 2022 года Ситкевич О.С. оплатила сумму НДФЛ, исчисленную за 2021 год, в полном объеме, в сумме 68 074 рубля, указав при осуществлении платежа в чеке-ордере ПАО Сбербанк назначение платежа – НДФЛ за 2021 год, суд приходит к выводу, что зачет указанных денежных средств в хронологическом порядке в счет уплаты начисленного налога по расчету за 2019-2021 годы произведен административным истцом неправомерно, в связи с чем требования о взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 17 018 рублей удовлетворению не подлежит.

Разрешая требования административного истца о взыскании Ситкевич О.С. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статьи 432 указанного Кодекса, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговых органах, сумма дохода адвоката Ситкевич О.С. за 2021 год превысила 300 000 рублей и составила <данные изъяты> рублей. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате в бюджет, помимо установленных фиксированных платежей, составила 2 236 рублей 48 копеек и подлежала уплате до 01 июля 2022 года, однако налогоплательщиком своевременно оплачена не была.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику было направлено требование <номер> по состоянию на 07 июля 2022 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 2 236 рублей 48 копеек.

21 февраля 2023 года Ситкевич О.С. внесен платеж в сумме 2 236 рублей 48 копеек, что подтверждается чеком-ордером ПАО Сбербанк по операции № 4995 (л.д. 71). Согласно сообщению административного истца (л.д. 81-82), перечисленные по указанному платежному документу 21 февраля 2023 года денежные средства, поступили в бюджет и распределены в счет уплаты начислений в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, по КБК 18210102020010000110 Налог на доходы физических лиц за 2021 год.

Вместе с тем, судом установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц как за 2021 год, так и за периоды, предшествующие 2021 году, у административного истца отсутствует. При этом распределение денежных средств, уплаченных административным ответчиком во исполнение административных требований, лишает его права на добровольное погашение задолженности в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требование административного истца о взыскании с Ситкевич О.С. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 2 236 рублей 48 копеек, как добровольно исполненное административным ответчиком в ходе рассмотрения дела, удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ИНН <***>) к Ситкевич О.С. (ИНН <номер>) о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Мурманский областной суд подачей апелляционной жалобы через Кандалакшский районный суд Мурманской области в течение месяца.

Судья В.В. Рубан