Решение по делу № 2А-3787/2025 от 05.05.2025 | Кировский районный суд г. Уфы (Республика Башкортостан)

№ 2а-3787/2025

УИД 03RS0003-01-2025-002807-27

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 мая 2025 года город Уфа

Кировский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Вахитовой Э.Р.,

при ведении протокола помощником судьи Халиуллиной С.Ф.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к Инспекции ФНС России №22 по г. Москве, УФНС по г. Москве об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратился в суд с иском к Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве о признании решения налогового органа незаконным.

В обоснование требований указано на то, что Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве в отношении ФИО2 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 22.10.2024 г. №11193) вынесено решение от 23.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения:

с налогоплательщика взыскан НДФЛ в сумме 435 500 руб.,

налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 16331 руб.;

налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 10888 руб.

С указанным решением налогового органа ФИО2 не согласен в связи со следующим.

Какого-либо извещения о времени и месте рассмотрения дела ФИО2 не получал.

Кроме того, налоговым органом неверно исчислен срок владения объектом недвижимости.

Привлекая ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган исходил из того, что сроки владения объектов недвижимости с кадастровыми номерами № следует исчислять со дня постановки на кадастровый учет, то есть с 23.09.2021 г.

Административный истец полагает, что срок владения следует исчислять со дня вынесения решения Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г., вступившего в силу 11.09.2009 г., на основании которого спорные объекты недвижимости зарегистрированы на праве собственности за ФИО2

Решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 19.12.2024 г., вступившем в законную силу, установлено, что помещение № 28, площадью 9,3 кв.м, с кадастровым номером №, соответствует комнате № 29, площадью 9,7 кв.м, помещение № 26, площадью 27,4 кв.м, с кадастровым номером №, соответствует комнате № 26 площадью 27,4 кв.м, помещение № 29, площадью 9,7 кв.м, с кадастровым номером № соответствует комнате № 29, площадью 9,7 кв.м, право собственности на которые признано за ФИО2 решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, истец просит суд отменить решение Инспекции ФНС России N 22 по г. Москве от 23.12.2024 г. №10316 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.

Определением суда от 10.04.2025 г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС по г. Москве.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования административного иска поддержал, просил удовлетворить.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, выслушав представителя административного истца, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что в период с 16.07.2024 г. по 15.10.2024 г. Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2 в связи с непредставлением декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения объектов недвижимости.

Решением №10316 от 23.12.2024 г., вынесенным Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ФИО2 начислена недоимка по НДФЛ в сумме 435 500 руб., а также ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации за 2023 год в размере 16331 руб., и к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде штрафа в сумме 10888 руб. (л.д. 57-58 т. 1).

Решением УФНС по г. Москве от 03.03.2025 г. жалоба ФИО2 на решение №10316 от 23.12.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д. 50-54 т. 1).

Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, по сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, ФИО2 в 2023 году продал объекты недвижимости:

– иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, по цене 750000 руб.,

– иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, по цене 2100000 руб.

– иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером № расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, по цене 750000 руб.

Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена.

С учетом положений пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации определена сумма подлежащего уплате НДФЛ по продаже данного объекта – 435500 руб. (750000+2100000+750000-250000)*13%).

Оспаривая законность принятого решения, ФИО2 указал, что право собственности на объекты недвижимости, расположенные по адресу: г.Уфа, <адрес> общей площадью 104,6 кв. м, зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан 04.02.2010 г., то есть недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО2 более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В ходе проверки доводов административного истца установлено, что решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г. удовлетворено исковое заявление ФИО2, за ним признано право собственности на нежилое помещение общей площадью 210,8 кв.м, в том числе: комнаты №7 площадью 17,6 кв.м, №19 площадью 34,8 кв.м, №20 площадью 19,4 кв.м, №21 площадью 7,4 кв.м, №22 площадью 14,5 кв.м, №23 площадью 7,9 кв.м, №24 площадью 6,2 кв.м, №25 площадью 21 кв.м, №26 площадью 6,4 кв.м, №27 площадью 9,7 кв.м, №28 площадью 9,3 кв.м, №29 площадью 9,7 кв.м, №30 площадью 9,6 кв.м, проходы №16 площадью 23.4 кв.м, №16а площадью 13,9 кв.м, расположенное на 3-м этаже Комплекса торгового центра по адресу: <...>.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права, на основании решения Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г. за ФИО2 на праве собственности зарегистрировано нежилое помещение общей площадью 104,6 кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес> (л.д. 26 т. 1).

Из реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером № усматривается, что 03.09.2021 г. ФИО2 подано заявление о постановке на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права собственности в отношении объектов недвижимости:

- площадью 27,4 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 26, назначение – нежилое;

- площадью 23,4 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 26, назначение – нежилое;

- площадью 9,7 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 29, назначение – нежилое;

- площадью 9,3 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 28, назначение – нежилое;

- площадью 34,8 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 19, назначение – нежилое.

Уведомлением от 20.09.2021 г. государственного регистратора действия по государственному кадастровому учету и государственной регистрации права приостановлено в связи с не предоставлением заявления о прекращении права собственности в отношении помещения с кадастровым номером 02:55:010827:2021, в результате раздела которого предполагается образование названных 5 помещений.

22.09.2021 г. ФИО2 подано заявление о прекращении права собственности на объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:010827:2021 площадью 104,6 кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес>.

Из выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимости с кадастровыми номерами № усматривается, что объекты недвижимости поставлены на государственный кадастровый учет 23.09.2021 г., с указанной даты зарегистрировано право собственности ФИО2 на объекты недвижимости (л.д. 12-17).

22.08.2023 г. между ФИО2 и ФИО3 заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО2 продал ФИО3 нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 9,3 кв.м. Цена договора составила 750000 руб. (п. 3 договора).

22.08.2023 г. в Росреестр подано заявление о регистрации перехода права собственности на нежилое помещение с кадастровым номером №.

27.09.2023 г. между ФИО2 и ФИО4 заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО2 продал ФИО4 нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 27,4 кв.м. Цена договора составила 2100000 руб. (п. 3 договора).

27.09.2023 г. в Росреестр подано заявление о регистрации перехода права собственности на нежилое помещение с кадастровым номером №.

Таким образом, установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № были поставлены на кадастровый учет 23.09.2021 г., с указанного времени находились в собственности ФИО2, и выбыли из его собственности в связи с продажей в 2023 году.

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Как указала в своем определении Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2016 г. N 53-КГ16-16, государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Учитывая положения частей 1, 3 статьи 41 Федерального закона от 03.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", согласно которым в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости, а снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованных из таких объектов недвижимости, суд приходит к выводу о том, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами № находились в собственности налогоплательщика с 23.09.2021 г. по 2023 год, то есть менее минимального предельного срока владения, таким образом, доходы от их продажи не подлежат освобождению от налогообложения.

При указанных обстоятельствах оснований согласиться с доводом административного истца о том, что объекты недвижимости находились в его собственности более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, не имеется.

Довод административного истца о не извещении его по адресу его проживания о привлечении его к ответственности является необоснованным.

Так, по факту выявленного нарушения 29.07.2024 г. Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве в адрес ФИО5 посредством почтового отправления (почтовый идентификатор №) направлено Требование о представлении пояснений № 30829 от 29.07.2024 г. (л.д. 74-77 т. 1).

22.10.2024 Акт налоговой проверки №11193 и Извещение № 12286 от 22.10.2023 г. о вызове налогоплательщика на 17.12.2024 г. для рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО2 посредством почтового отправления (почтовый идентификатор №) (л.д. 65-72 т. 1).

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения ее материалов.

Согласно почтовым реестрам, требование, акт, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направленно по месту регистрации налогоплательщика по адресу: <адрес>

Согласно копии паспорта, ФИО2 зарегистрирован по указанному адресу по месту жительства с 08.09.2022 г.

В связи с чем, налоговый орган не мог располагать сведениями о фактическом проживании ФИО2 по иному адресу.

Таким образом, суд приходит к выводу о надлежащем извещении ФИО2 о проведении камеральной налоговой проверки.

Довод административного истца о том, что вступившим в законную силу решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 19.12.2024 г. установлено, что помещение № 28, площадью 9,3 кв.м, с кадастровым номером № соответствует комнате № 29, площадью 9,7 кв.м, помещение № 26, площадью 27,4 кв.м, с кадастровым номером №, соответствует комнате № 26 площадью 27,4 кв.м, помещение № 29, площадью 9,7 кв.м, с кадастровым номером № соответствует комнате № 29, площадью 9,7 кв.м, право собственности на которые признано за ФИО2 решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г., суд находит необоснованным.

Истцом как собственником помещения было принято решение о постановке на государственный кадастровый учет помещения с кадастровым номером № площадью 104,6 кв.м, по адресу: г. <адрес> с последующими снятием с государственного кадастрового учета одного нежилого помещения и его дробление на несколько объектов недвижимости с постановкой каждого на государственный кадастровый учет с последующей продажей объектов недвижимости.

Соответствие помещений, право собственности на которое установлено решением Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г., тем объектам недвижимости, продажу которых ФИО2 осуществил в 2023 году, не отменяет того обстоятельства, что образованные в результате раздела объекты недвижимости и реализованные административным истцом по договорам купли-продажи в 2023 году, после регистрации на них права собственности находились в его собственности менее пяти лет, а полученные от их продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца.

руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Кировский районный суд г.Уфы.

Судья Вахитова Э.Р.

Мотивированное решение составлено 19.05.2025 г.