56RS0018-01-2023-001233-75
2а-2862/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
6 апреля 2023 года г.Оренбург
Ленинский районный суд г. Оренбурга
в составе председательствующего судьи Линьковой В.В.
при секретаре Бангояне Д.А.,
с участием представителя административного истца ФИО1,
представителя административных ответчиков ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к МИФНС №13 по Оренбургской области, начальнику МИФНС России №13 по Оренбургской области ФИО4, УФНС по Оренбургской области, заместителю руководителя УФНС по Оренбургской области ФИО5 о признании о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО3 обратился в суд с вышеназванным административным иском, указав, что 1 декабря 2021 года продал принадлежащий ему земельный участок с кадастровым номером 56:44:0342006:422 за 986 000 рублей. 20 мая 2022 года подал в МИФНС №13 по Оренбургской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. Первичная налоговая декларация подана 18 марта 2022 года.
На основании пункта 2 статьи 214.10 НК РФ решением МИФНС России №13 по Оренбургской области №6127 от 5 октября 2022 года административному истцу доначислен налог в размере 238 875 рублей, наложен штраф в размере 5 971 рубль 88 копеек, исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере 4 053 571,57 рублей, умноженной на понижающей коэффициент 0,7. При этом налоговый орган не применил размер кадастровой стоимости земельного участка, определенный решением Оренбургского областного суда от 29 августа 2022 года 1 313 664 рубля со ссылкой на то, что указанная рыночная стоимость применяется только при исчислении имущественных налогов.
Административный истец просит указанное решение признать незаконным, поскольку кадастровая стоимость определённая по состоянию на дату постановки земельного участка на кадастровый учет завышена.
В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, административные ответчики начальник МИФНС России №13 по Оренбургской области ФИО4, заместитель руководителя УФНС по Оренбургской области ФИО5 не явились. Извещены о рассмотрении дела надлежащим образом по телефону (истец), посредством электронной почты (ответчики).
Суд определил рассмотреть дело в их отсутствие.
Представитель административного истца по доверенности ФИО1 требования поддержал, просил их удовлетворить.
Представитель МИФНС №13 по Оренбургской области, УФНС по Оренбургской области по доверенности ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, прихожу к следующему.
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
По смыслу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными, подлежат удовлетворению при наличии двух условий: если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Согласно пункта 1 статьи 207 НК РФ Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пунктов 1,2 статьи 214.10 НК РФ Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.
В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В соответствии со статьей 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2); в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, указанных в пункте 3 настоящей статьи (пункт 3); в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что земельный участок с кадастровым номером N поставлен на кадастровый учет 19 ноября 2021 года и на основании протокола перераспределения земельных участков от 29 апреля 2020 года, договора купли-продажи от 10 февраля 2016 года, право собственности зарегистрировано за ФИО3
Указанный земельный участок образован из земельных участков с кадастровыми номерами N, которые в свою очередь выделены из земельного участка N.
1 декабря 2021 года ФИО3 продал земельный участок N по адресу г. Оренбург, ул. ... ФИО6 за 986 000 рублей, 18 марта 2022 года подал налоговую декларацию 3-НДФЛ, 20 мая 2022 года скорректировал её за 2021 год. Сумма налога с учётом вычета 1 000 000 рублей – 0.
Согласно выписке о кадастровой стоимости земельного участка N его кадастровая стоимость, определенная комиссией по оценке кадастровой стоимости на дату его постановки на кадастровый учет (19 ноября 2021 года) составила 4 053 571,57 рублей. Поскольку кадастровая стоимость земельного участка, определенная на день его постановки на кадастровый учет (участок образован в течение налогового периода в котором был реализован) превышает его стоимость по договору купли-продажи от 1 декабря 2021 года с учётом понижающего коэффициента 0,7, ФИО3 решением №6127 от 5 октября 2022 года исчислен к уплате налог на доходы физического лица в размере 238 875 рублей (4 053 571,57 рублей*0,7*13% (ставка НДФЛ)).
Кроме того согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ с ФИО3 взыскан штраф, который снижен в 8 раз и составляет 5 971 рубль 88 копеек.
С решением ФИО3 не согласился. Решением УФНС России по Оренбургской области от 24 ноября 2022 года N в удовлетворении его жалобы отказано, решение N от 5 октября 2022 года оставлено без изменения.
При этом из материалов дела и доводов возражений ФИО3 следует, что по заявлению ФИО6, поданного в Оренбургский областной суд 19 июля 2022 года, решением Оренбургского областного суда от 29 августа 2022 года, вступившим в законную силу 4 октября 2022 года по состоянию на 19 ноября 2021 года установлена кадастровая стоимость земельного участка N по состоянию на день его постановки на кадастровый учет (19 ноября 2021 года) в размере 1 313 664 рубля.
Пункт 15 статьи 378.2 НК РФ предусматривает, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.
Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Позиция административного ответчика о том, что установленная решением Оренбургского областного суда от 29 августа 2022 года кадастровая стоимость объекта недвижимости, подлежит применению в отношении имущественных налогов (налога на имущество и земельного налога), основано на неправильном понимании закона.
Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2019 года) налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Абзацем пятым пункта 2 той же статьи (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года №334-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2019 года) предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Согласно пункту 6 статьи 3 Закона №334-ФЗ положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 НК РФ, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
По смыслу пункта 2 статьи 214.10 Налогового Кодекса Российской Федерации для исчисления налога на доходы физического лица принималась во внимание кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на день его постановки на кадастровый учет (участок образован в течение налогового периода 2021 год).
Данная правовая позиция прямо согласуется с положениями статей 40, 41 Налогового Кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемом случае спорные правоотношения не связаны с использованием объектов недвижимого имущества, а эти объекты выступают как предмет гражданского оборота, то в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических, подлежит использованию их рыночная стоимость.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 15 февраля 2019 года №10-П указал, что в силу статьи 19 Конституции РФ, во взаимосвязи со статьей 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.
Таким образом, расчет налога на доходы физических лиц, произведенный МИФНС России №13 по Оренбургской области в решении N от 5 октября 2022 года, которым ФИО3 начислены НДФЛ в сумме 238875 рублей и штраф 5 971 рубль 88 копеек, исходя из неактуальной и завышенной кадастровой стоимости земельного участка, нельзя признать обоснованным, а решение налогового органа законным.
При расчете НДФЛ за 2021 год подлежит применению кадастровая стоимость проданного земельного участка, установленная решением Оренбургского областного суда от 26 марта 2021 года.
Поскольку при умножении этой стоимости в размере 1 313 664 рубля на понижающий коэффициент 0,7 – стоимость земельного участка (919 564 рубля 80 копеек) не превышает его стоимость по договору купли-продажи от 1 декабря 2021 года, с учётом применения налогового вычета в размере 100 000 рублей, оснований для начисления ФИО3 НДФЛ за 2021 год и штрафа за его неуплату у административного ответчика не имелось.
С учётом изложенного, принимая во внимание, что оспариваемое решение нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него не предусмотренное законом налоговое бремя, оно подлежит признанию незаконным, а требования ФИО3 подлежат удовлетворению.
Срок на обращение в суд судом проверялся, административным истцом не пропущен.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.
Признать незаконным решение МИФНС России №13 по Оренбургской области N о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 5 октября 2022 года.
Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья: В.В. Линькова
Решение в окончательной форме принято 7 апреля 2023 года
Судья: В.В. Линькова