№ 2а-581/2025

УИД 13RS0025-01-2025-000471-90

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

15 апреля 2025г. г.Саранск

Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Фомкиной И.Н., с участием в судебном заседании секретаря судебного заседания Никоновой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени,

установил:

административный истец УФНС России по Республике Мордовия обратился в суд с административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В обоснование исковых требований административный истец указал, ФИО1 является плательщиком транспортного налога, налога на землю и налога на имущество. В связи с нарушением сроков уплаты транспортного налога за 2018г., 2019г., налога на землю за 2017г., 2018г., 2019г., налога на имущество за 2017г., 2018г., 2019г. были начислены пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлены требования <..> от 10 июня 2019г., <..> от 01 июля 2019г., <..> от 28 января 2020г., <..> от 08 февраля 2020г., <..> от 26 июня 2020г., <..> от 16 июня 2021г. В установленный законом срок задолженность не была погашена.

В связи с непогашением задолженности в установленный законодательством срок налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №3 Октябрьского района г.Саранска 18 августа 2022г. был выдан судебный приказ, который был отменен 18 июня 2024г. по возражениям должника. ФИО1 частично погасила задолженность по судебному приказу, однако 129 руб. были распределены по правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения задолженность за более ранние периоды.

До настоящего времени за административным ответчиком числится задолженность, которую административный истец, на основании статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, просит взыскать с ФИО1: задолженность по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога, налога на имущество, земельного налога в сумме 129 руб. Одновременно административный истец просит восстановить срок обращения в суд, так как копия определения мирового судьи об отмене судебного приказа от 18 июня 2024г. направлена в налоговый орган 14 февраля 2025г.

В судебное заседание лица, участвующие в деле не явились, извещены своевременно и надлежаще.

Суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на дату возникновения спорных правоотношений) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законом Республики Мордовия от 17 октября 2002г. №46-З «О транспортном налоге» предусмотрены налоговые ставки.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, так как с 29 мая 2018г. владеет транспортным средством ВАЗ 21140 государственный регистрационный знак <***> (л.д.20). Следовательно, размер транспортного налога составил за 2018г. - 774 руб. (л.д.24), а за 2019г. – 1 327 руб. (л.д.26).

В соответствии с абзацем 1 части 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 с 04 декабря 2017г. является собственником 1/3 доли в праве собственности на квартиру по адресу: г<..> с 10 апреля 2015г. по 10 ноября 2020г. владела на праве собственности жилым домом по адресу: <..>). Размер налога на имущество за 2017г. составил 1 руб. (л.д.21), за 2018г. – 11 руб. (л.д.24), за 2019г. – 12 руб. (л.д.26).

В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что административный ответчик с 10 апреля 2015г. по 10 ноября 2020г. владела на праве собственности земельным участком по адресу: <..> Размер земельного налога за 2017г. составил 732 руб. (л.д.21), за 2018г. – 630 руб. (л.д.24), за 2019г. – 630 руб. (л.д.26).

В соответствии с пунктами 3,5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, пеня начисляется; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Установлено, что налоговым органом ФИО1 был исчислен налог, в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления, содержащие в том числе подробный расчет начисленных сумм по налогам, пени, по перечисленному выше имуществу: налоговое уведомление <..> от 10 августа 2018г. (л.д.21); налоговое уведомление <..> от 15 августа 2019г. (л.д.24); налоговое уведомление <..> от 03 августа 2020г. (л.д.26).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество административным ответчиком не была исполнена в срок, на сумму недоимки начислены пени. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования: <..> по состоянию на 10 июня 2019г. с суммой земельного налога за 2017г. – 732 руб., пени 35,47 руб. (л.д.28); <..> по состоянию на 01 июля 2019г. с суммой налога на имущество за 2017г. – 1 руб., пени 0,05 руб. (л.д.31); <..> по состоянию на 28 января 2020г. с суммой транспортного налога за 2018г. – 774 руб., и пени – 9,11 руб., с суммой налога на имущество за 2018г. – 11 руб. и пени 0,13 руб. (л.д.34); <..> по состоянию на 08 февраля 2020г. с суммой земельного налога за 2018г. – 630 руб., пени 8,86 руб. (л.д.37); <..> по состоянию на 26 июня 2020г. с суммой пени по транспортному налогу – 22,43 руб., пени по налогу на имущество – 0,40 руб. (л.д.40); <..> по состоянию на 16 июня 2021г. с суммой транспортного налога за 2019г. – 1 327 руб. и пени – 38, 95 руб., с суммой налога на имущество за 2019г. – 12 руб. и пени – 0,35 руб., с суммой земельного налога за 2019г. – 630 руб. и пени 18,50 руб. (л.д.45-46).

На основании судебного приказа №2а-633/2022 от 18 августа 2022г. в пользу налогового органа взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018г., 2019г. в размере 2 101 руб., пени в сумме 70, 49 руб., задолженность по налогу на имущество за 2017г., 2018г., 2019г. в сумме 24 руб., пени – 0,93 руб., задолженность по земельному налогу за 2017г., 2018г., 2019г. в сумме 1 992 руб. и пени в сумме 62,83 руб., а всего 4 251,25 руб. (л.д.54).

Определением мирового судьи судебного участка №3 Октябрьского района г.Саранска от 18 июня 2024г. судебный приказ отменен (л.д. 55).

Указанный выше судебный приказ был предъявлен взыскателем к исполнению в ОСП по Октябрьскому району го Саранск и постановлением судебного пристава-исполнителя от 15 ноября 2022г. было возбуждено исполнительное производство <..>-ИП.

Постановлением от 02 ноября 2024г. исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа №2а-633/2022 от 18 августа 2022г. окончено ввиду исполнения требований исполнительного документа.

По сведениям налогового органа, произведенные ФИО1 в ходе исполнительного производства выплаты, были учтены в счет погашения задолженности по указанному исполнительному производству, кроме суммы в 129 руб., которая зачтена в счет ранее образовавшейся задолженности по налогам (л.д. 66-68). С заявлением о повороте исполнения судебного приказа ФИО1 не обращалась.

С учетом приведенных обстоятельств, суд приходит к выводу, что произведенные ответчиком выплаты по исполнительному производству <..>-ИП, возбужденному на основании судебного приказа №2а-633/2022 от 18 августа 2022г. направлены в погашение задолженности, взысканной именно указанным судебным приказом.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Исключение из общей нормы введено в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Федеральным законом № 389-ФЗ от 31 июля 2023г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», которым с 01 октября 2023г. (дата вступления в силу изменений в Налоговый кодекс) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Истец просит взыскать с ответчика задолженность по пени в сумме 129 руб., ссылаясь на обстоятельства того, что в связи с поступлениями ЕНП сумма задолженности по пени составляет 129 руб., в связи с чем, поступившие денежные средства из службы судебных приставов были зачислены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в погашение наиболее ранней задолженности ответчика.

При этом для целей исполнительного производства денежные средства, взысканные судебным приставом-исполнителем и перечисленные им в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности. Это не изменяет порядок определения налоговым органом сумм единого налогового платежа по принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, но исключает повторное принудительное взыскание указанных сумм с налогоплательщика в случае, если в соответствии с установленной законом очередностью учет по принадлежности был произведен иным образом (аналогичная правовая позиция изложена в Кассационном определении Первого кассационного суда общей юрисдикции от 12 февраля 2025г. №88а-4183/2025, в Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 11 июля 2024г. №88А-15070/2024, в Кассационном определении Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 06 марта 2024г. №88А-5208/2024).

Судом установлено, что должником ФИО1 были внесены денежные средства по платежному поручению <..> от 10 сентября 2024г., <..> от 10 октября 2024г. в рамках исполнительного производства, которое как установлено при рассмотрении дела, возбуждено на основании судебного приказа мирового судьи от 18 августа 2022г., то есть, ответчиком погашена в том числе задолженность по пени о взыскании которой по настоящему делу заявляется истцом, а именно задолженность по пени на сумму 129 руб.

Действия ответчика свидетельствуют о его волеизъявлении на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после вступления в законную силу судебного акта и возбужденного по нему исполнительного производства, которое было окончено ввиду исполнения, что лишает права налоговый орган изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать право должника предусмотренное Федерального закона от 02 октября 2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» на исполнение судебного акта по погашению взысканной задолженности.

В данном случае применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не возможно ввиду осуществления налогового платежа лицом вследствие возложенной судом обязанности по его оплате, в рамках исполнительного производства.

Административным ответчиком исполнен судебный приказ, вынесенный в результате судебного производства о взыскании обязательных платежей и санкций, следовательно, уплата спорной задолженности должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014г. №28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Волеизъявление должника о погашении задолженности по судебному приказу №2а-633/2022 от 18 августа 2022г. сторонами при рассмотрении данного дела не оспаривалось.

Исполнительное производство окончено ввиду удержания взыскиваемых сумм, денежные средства не возвращены ответчику, поступили административному истцу.

Поскольку административным ответчиком осуществлен платеж по пени в сумме 129 руб., следовательно, указанная задолженность у ответчика отсутствует, а значит не имеется оснований для удовлетворения требований истца.

Ссылку административного истца на письма ФНС №КЧ-4-8/13806@ от 05 декабря 2024г. «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП», №КЧ-4-8/1702@ от 20 февраля 2025г. «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» суд отклоняет, поскольку данные письма не являются нормативными правовыми актами и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, а содержащиеся в них разъяснения не могут рассматриваться в качестве общеобязательных государственных предписаний постоянного или временного характера.

Административный истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д.11-12), в котором указано о том, что срок пропущен по уважительной причине из-за того, что копия определения об отмене судебного приказа от 18 июня 2024г. направлена в налоговый орган только 14 февраля 2025г.

В силу требований части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Судом установлено, что судебный приказ от 18 августа 2022г. в отношении ФИО1 был отменен 18 июня 2024г. Следовательно, шестимесячный срок обращения с иском в районный суд истек 18 декабря 2024г., в то время, когда настоящее административное исковое заявление подано в суд 03 марта 2025г., то есть с пропуском срока.

Однако, в нарушение пункта 3 статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации копия вышеуказанного определения об отмене судебного приказа от 18 июня 2024г. была направлена взыскателю – УФНС по Республике Мордовия только 14 февраля 2025г. и поступила в налоговый орган 17 февраля 2025г. (л.д.57).

С учетом изложенного, причины пропуска срока на обращение с настоящим иском суд находит уважительными, а пропущенный налоговым органом срок обращения в суд подлежащим восстановлению. При этом, восстановление судом срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей, не является безусловным основанием для удовлетворения требований налогового органа.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления в суд.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании пени по земельному налогу за 2017г., 2018г., 2019г., пени по налогу на имущество за 2017г., 2018г., 2019г., пени по транспортному налогу за 2018г., 2019г. всего в сумме 129 руб. отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья - И.Н.Фомкина