Дело № 2а-3004/2023

22RS0013-01-2023-002978-29

Решение

Именем Российской Федерации

10 августа 2023 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Сидоренко Ю.В.,

при секретаре Анохиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Поповой ФИО4 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 18,2 руб., пени в размере 3,74 руб.; по страховых взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 96,12 руб., пени в размере 0,88 руб., штрафа по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности в размере 500 руб., всего 618,94 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в период с 24.03.2004 по 06.05.2019 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов. За период с 01.01.2019 по 06.05.2019 ей начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 10258,12 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 2405,70 руб. Страховые взносы на ОМС частично оплачивались 06.12.2018 в сумме 1,5 руб., 15.04.2019 в сумме 1721 руб., 27.05.2019 в сумме 665 руб. Остаток составляет 18,2 руб. Страховые взносы на ОПС за 2019 год частично оплачивались в сумме 23 руб.-06.12.2018,7339 руб.-15.04.2019,2800 руб.-27.05.2019. Остаток составил 96,12 руб.

Административному ответчику было выставлено требование №43485 от 27.05.2019, которое было направлено налогоплательщику с помощью ЛК налогоплательщика.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за расчетный период 2019 года начислены пени.

ФИО1 применяла систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Обязанность по предоставлению в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода налоговых деклараций установлена п.3. ст. 346.32 НК РФ.

Решением камеральной налоговой проверки №1635 от 16.07.2019 ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности. Согласно представленной 28.01.2019 налогоплательщиком декларации по единому налогу на вмененный доход общая сумма исчисленного налога составила 0 руб. Сумма штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ рассчитана 1000/2=500 руб.

Требования об уплате страховых взносов, штрафа направлены налогоплательщику, однако, оплата задолженности в установленный срок не произведена. Ввиду неисполнения ФИО1 обязанности по уплате образовавшейся задолженности по страховым взносам, штрафа 08.11.2022 мировым судьей судебного участка № 8 г.Бийска Алтайского края выдан судебный приказ, который определением от 25.11.2022 отменён.

Административный истец - представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, суд, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства. В представленных возражениях указала, что административным истцом пропущен срок.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса индивидуальные предприниматели, адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов, исчисленные с суммы дохода плательщика, не превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов являются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании налогов может возникнуть только тогда, когда была соблюдена процедура по вручению (направлению) налогоплательщику налогового уведомления, а после неисполнения обязанности по уплате налогов в установленный срок - требования об уплате налога.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 г. N 468-О-О, признав направление налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов. При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.

В силу пункта 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31 июля 2014 г. N 234 (ред. от 19.11.2020), почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами или выдаются в объектах почтовой связи. Извещения о регистрируемых почтовых отправлениях опускаются в почтовые абонентские ящики в соответствии с указанными на них адресами.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (определение от 26 ноября 2018 года N 3059-О).

В соответствии с частью 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу пунктов 2, 6 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из указанных норм права в их правовой взаимосвязи следует, что налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость между реализацией налоговыми органами права обратиться с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц и соблюдением обязательной досудебной процедуры, а именно: направления налогового уведомления и требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. При отсутствии соблюдения указанных требований отсутствуют основания для возникновения налоговой обязанности, а равно права требования взыскания недоимки в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности оплатить штраф в размере 500 руб. по решению камеральной налоговой проверки №1635 от 16.07.2019, налоговый орган сформировал требование № 103711 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 02 октября 2019 года, со сроком уплаты до 21 октября 2019 года.

Поскольку требование налогового органа оставлено без исполнения, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа.

Выданный 08.11.2022 судебный приказ о взыскании с ФИО1 штрафа отменён определением мирового судьи того же судебного участка от 22.11.2022.

25 мая 2023 года в суд направлен административный иск по рассматриваемому делу.

Суд приходит к выводу о том, что исполнение налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику требования нельзя признать надлежащим в силу следующего.

Как видно из содержания вышеуказанного требования №103711, а также списка на отправку простых писем № 3419 от 09.10.2019, отправитель: МИФНС России №1 по Алтайскому краю, требованию №103711 от 02.10.2019 не присвоен номер почтового идентификатора. Требование не направлено заказной почтовой корреспонденцией, как закреплено нормами права. Сведений о получении данного требования ФИО1 налоговым органом не представлено.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом не представлено доказательств получения административным ответчиком требования от 02.10.2019 №103711, в связи с чем у ФИО1 не возникла обязанность по уплате штрафа.

В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика было направлено требование №43495 от 27.05.2019 об уплате взносов за 2019 год в размере 3579,32 руб. (срок для исполнения до 15.07.2019).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 48 Кодекса в редакции, действовавшей до 22 декабря 2020 года включительно, было предусмотрено, что заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 указанной статьи.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Кодекса в той же редакции, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из указанных положений следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей. Соблюдение установленного срока является обязательным как при обращении налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с иском после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как усматривается из материалов дела, так как сумма недоимки, пени превысила 3000 рублей, в связи с чем налоговому органу следовало обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного срока ( 15.07.2019+6 месяцев, т.е. до 15.01.2020).

Вместе с тем заявление о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности поступило мировому судье только 03.11.2022, то есть со значительным пропуском срока (более двух лет).

08 ноября 2022 года и.о. мирового судьи судебного участка №8 г.Бийска Алтайского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который определением мирового судьи того же судебного участка от 25.11.2022 был отменён в связи с поступлением возражений от должника.

25 мая 2023 года Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Бийский городской суд с настоящим административным исковым заявлением.

Налоговый орган является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

При разрешении данного административного спора не установлены основания для восстановления срока, поскольку административным истцом не представлены доказательства уважительности причин его пропуска.

Принимая во внимание изложенное, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, предъявленные к ФИО1 удовлетворению не подлежат в полном объёме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения в полном объёме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья Ю.В. Сидоренко

Мотивированное решение изготовлено 10.08.2023