Решение по делу № 2А-1635/2023 от 22.09.2023 - о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УИН: 68RS0003-01-2023-001834-28

Дело № 2а-1635/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 сентября 2023 года г. Тамбов

Советский районный суд города Тамбова в составе

Судьи Морозова А.В.

при секретаре Мироновой И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Поляков к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Поляков обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области о признании незаконным решения от 14.10.2022 № 13-09/2948 о привлечении Поляков к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований указал, что решением ИФНС России по г.Тамбову от 14.10.2022 №13-09/2948 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и назначения наказания в виде штрафа в размере 157564 руб., налог по УСН 815688 руб., пени 115284,28 руб. Не согласившись с данным решением 24.10.2022 в адрес УФНС России по Тамбовской области направил возражение. Ранее на акт камеральной проверки направлял в адрес ИФНС России по г.Тамбову возражение в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности и не использовании реализованных объектов недвижимости коммерческих целях, которые находились в его собственности с 2008 по 2021 годы, более 12 лет, то есть освобождены от налогообложения. Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 06.12.2022 №40-7-14/03555@ сумма штрафа была снижении в 2 раза. Решением МИ ФНС по Центральному Федеральному Округу жалоба также оставлена без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела от Поляков поступило уточненное административное исковое заявление в обоснование его требований, в котором он указал, что договора купли-продажи недвижимого имущества от 05.03.2021 и 20.08.2021 были заключены им как физическим лицом. Объекты недвижимости в 2008 году приобретались для использования в личных целях и задолго до момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 21.04.2017. В 2017 году, рассматривая возможность реконструкции принадлежащих ему объектов недвижимости для потенциального осуществления предпринимательской деятельности, зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя с основным ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным имуществом». Однако по причине отсутствия денежных средств, потенциальных арендаторов, было принято решение о продаже принадлежавших ему объектов недвижимости. При таких условиях реализация части нежилого здания и земельных участков подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% и не подпадает под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения. В связи с тем, что спорные объекты недвижимости находились в собственности более 5 лет, то на основании статьи 217 НК РФ, у него отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и его уплате.

В судебное заседание Поляков не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежаще, в письменном ходатайстве просил рассмотреть дело без своего участия в связи с состоянием здоровья.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тамбовской области по доверенности ФИО1 возражала против удовлетворения требований, о чем представила письменные возражения.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ, приведен в статье 208 Кодекса и не является исчерпывающим. Так, в пункте 10 части 1 названной нормы определено, что в налогооблагаемую базу включаются и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как видно из материалов административного дела, в отношении Поляков была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год, представленной 04.05.2022.

По результатам налоговой проверки УФНС России по Тамбовской области вынесено решение от 14.10.2022 № 13-09/2948 о привлечении Поляков к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 157564 руб., также начислены суммы налога по УСН в размере 815688 руб. и пени в размере 115284,28 руб.

Не согласившись с указанным решением Поляков обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, в которой просил отменить решение от 14.10.2022 № 13-09/2948.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 06.12.2022 № 40-7-14/03555@ жалоба Поляков была частично удовлетворена, решение УФНС России по Тамбовской области от 14.10.2022 № 13-09/2948 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 78782 руб., в остальной части оставлено без изменения.

Причиной вынесения оспариваемого решения явилось то, что Поляков , будучи зарегистрированным в период с 21.04.2017 по 16.09.2021 индивидуальным предпринимателем, применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения - доходы, облагаемые по ставке 6%. Вид экономической деятельности - ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». 04.05.2022 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год с суммой дохода 0 рублей.

В ходе анализа представленной налогоплательщиком отчетности налоговым органом установлены противоречия и несоответствия данных, отраженных налогоплательщиком в декларации по УСН за 2021 год, данным налогового органа, в части неотражения доходов от продажи нежилых помещений и земельных участков:

- нежилое помещение

- нежилое помещение

Доход от продажи отчужденного имущества в налоговой декларации по УСН за 2021 год Поляков отражен не был.

В связи с выявленными несоответствиями, на основании п.3 ст.88 НК РФ, Инспекцией в адрес Поляков было направлено требование от 27.05.2022 № 13- 12/10372 о представлении пояснений или внесении изменений в налоговую декларацию по УСН за 2021 год.

Поляков 04.05.2022 на основании п.3 ст.346.11 НК РФ представлено заявление на освобождение от уплаты налога на имущество по объектам, расположенным по адресам: Б, часть и А, часть , в связи с тем, что проданные объекты не использовались в предпринимательской деятельности.

В обоснование своих требований Поляков указал, что предпринимательской деятельностью фактически не занимался, объекты недвижимости были приобретены им и реализованы как физическим лицом, в коммерческих целях не использовались.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности возможна, в том числе направленных на их приобретение и продажу.

Квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в частности: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуального предпринимателя уплату налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, в частности, уплату налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ и в не реализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.250 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ определено, что в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение (прибыли) дохода от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

Доказательствами, подтверждающими факт осуществления деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, в частности, могут являться показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получений денежных средств, выписки из банковских счетов, акты передачи товаров (выполнение работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Пунктом 14 Порядка учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденного Приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, предусмотрено, что в доход предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные от реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Взаимосвязанность совершенных индивидуальным предпринимателем сделок по приобретению и последующей продаже объектов недвижимости свидетельствует о том, что эта деятельность осуществлялась им в рамках предпринимательской деятельности с целью получения прибыли.

Если объект недвижимости использовался в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации учитывается при УСН, независимо от того, был ли заявлен данный вид деятельности (продажа недвижимого имущества), на чей счет поступили денежные средства от продажи (предпринимателя или физического лица), разовый или систематический характер носят названные сделки, указывается ли в договоре продажи статус физического лица.

В ходе камеральной проверки налоговым органом, с целью подтверждения полноты поступления налогов в бюджет и правильности их исчисления, а также получения доказательств неотражения проверяемым налогоплательщиком выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ истребованы документы (информация) у Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области.

В результате проведенных контрольных мероприятий получены договоры купли-продажи от нежилого помещения, кадастровый , земельного участка, кадастровый , а также нежилого помещения, кадастровый , земельного участка, кадастровый .

Из условий п.3 указанных договоров купли-продажи следует, что «Покупатель» - 5 оплатил «Продавцу» - Поляков стоимость отчужденного имущества, указанного в вышеперечисленных договорах купли-продажи до подписания настоящих договоров наличными деньгами в полном объеме.

Будучи допрошенным, в соответствии со ст.90 НК РФ, 5 показал, что за приобретенное вышеуказанное имущество денежные средства переданы 05.03.2021 , что подтверждается подписями сторон договора, регистрирующим органом, которым в установленном законом порядке произведена государственная регистрация сделки и перехода права собственности на указанные объекты.

Таким образом, сумма дохода, полученная Поляков от продажи недвижимого имущества подлежит налогообложению по УСН в 2021 году, следовательно решение УФНС России по Тамбовской области от 14.10.2022 № 13-09/2948 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, поскольку реализованные административным истцом объекты недвижимости по своему функциональному назначению использовались им в предпринимательской деятельности и получения прибыли, учитывая предусмотренное предназначение нежилых помещений и вид экономической деятельности Поляков - ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

В обоснование своих возражений по настоящему иску налоговым органом в суд представлены заявления Поляков от 06.03.2020 и 12.04.2021 в адрес ИФНС России по г.Тамбову об использовании объектов недвижимого имущества , в предпринимательской деятельности. Рассмотрев данные заявления ИФНС России по г.Тамбову на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) предоставила Поляков льготу по налогу на имущество физических лиц по данным объектам недвижимости.

Доводы Поляков о том, что продажа объектов недвижимости не может быть приравнено к прибыли от предпринимательской деятельности, основаны на неверном истолковании норм права.

По доводу административного истца относительно возможности применения статьи 217 НК РФ суд отмечает следующее:

Действительно, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объектов недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом Поляков не учитывается, что положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Фактическое использование вышеуказанного имущества для извлечения дохода путем предоставления его в аренду, то есть, использование Поляков реализованного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности доказано налоговым органом и подтверждается материалами дела, что исключает возможность применения положений статьи 217 НК РФ.

В связи с чем в удовлетворении административных исковых требований Поляков к УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным о признании незаконным решения ИФНС России по г.Тамбову от 14.10.2022 № 13-09/2948 о привлечении Поляков к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Поляков к Управлению Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области о признании незаконным решения УФНС России по Тамбовской области от 14.10.2022 № 13-09/2948 о привлечении Поляков к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд через Советский районный суд г.Тамбова в течение одного месяца.

Судья А.В. Морозов

Мотивированное решение суда составлено .

Судья А.В. Морозов