Производство № 2а-225/2023 (2а-6829/2022)

УИД 28RS0004-01-2022-008638-44

Решение

именем Российской Федерации

20 января 2023 г. г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Мухина Е.О.,

при секретаре Былиновой А.Е.,

с участием представителя административного ответчика – ДА – АВ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ДА о взыскании задолженности по налогу, пени и обязательным страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Амурской области обратилась в суд с настоящим административным иском к ДА, указав, что ДА состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25 августа 2006 года по 17 сентября 2021 года (деятельность в качестве ИП прекращена 17 сентября 2021 года - после проведения выездной налоговой проверки). Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области на основании решения от 11 мая 2021 года № 12-21/4 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ДА по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2020 года. Проверка начата 11 мая 2021 года, окончена 21 мая 2021 года. В проверяемом периоде налогоплательщик отчитывался в отношении предпринимательской деятельности (розничной торговли) по специальному режиму налогообложения - единому налогу на вменный доход (ЕНВД). В ходе выездной проверки Инспекцией установлено, что ИП ДА, применяя ЕНВД по розничной торговле овощами и фруктами, кроме розничных операций, осуществлял в проверяемом периоде оптовые поставки товаров в адрес юридических лиц и предпринимателей. При этом ИП ДА не облагал полученные от оптовых операций доходы налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 21 июля 2021 года № 12-23/11, который вручен 28 июля 2021 года лично ИП ДА Извещением от 27 июля 2021 года б/н плательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 10 сентября 2021 года, которое вручено 28 июля 2021 года лично ДА В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ ДА 03 сентября 2021 года представлены возражения на акт проверки. По результатам рассмотрения в присутствии уполномоченных представителей плательщика акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений плательщика на акт проверки, Инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 1 месяц от 13 сентября 2021 года № 12-25/3. Указанное решение вручено 15 сентября 2021 года представителю плательщика по доверенности от 27 июля 2021 года № 28АА1248555 ЕВ Извещением от 22 сентября 2021 года № 6839 ДА приглашен на рассмотрение материалов проверки, назначенном на 07 октября 2021 года. Извещение вручено 27 сентября 2021 года представителю по доверенности от 27 июля 2021 года № 28АА1248555 ЕВ По итогам состоявшегося в присутствии представителя плательщика рассмотрения акта проверки, материалов проверки, представленных возражений на акт проверки, Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 декабря 2021 года № 12-24/19, которым ДА: доначислены налоги на общую сумму 4 253 439,27 рублей; в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени в общей сумме 454 215,48 рублей; применены налоговые санкции, установленные п. 3 ст. 122, ст. 119 НК РФ, в сумме 567 585,01 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 4 раза). Всего по результатам выездной проверки ДА доначислено 5 275 239,76 руб., в том числе по эпизоду, связанному с применением ст. 54.1 НК РФ, 5 259 775,15 рублей. Решение вручено представителю ДА по доверенности ЕВ 02 декабря 2021 года. ДА, не согласившись с решением, представил в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, апелляционную жалобу на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Амурской области от 21 февраля 2022 года № 15-08/1/12 жалоба ДА на решение Инспекции от 01 декабря 2021 года № 12-24/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 01 декабря 2021 года № 12-24/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» вступило в силу 21 февраля 2022 года. В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ инспекцией ДА выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № 7849 по состоянию на 10 марта 2022 года, в котором предлагалось уплатить числящуюся за ним задолженность в срок до 13 апреля 2022 года. В связи с тем, что требование ДА не было исполнено в установленный законодательством о налогах и сборах срок, инспекция, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, обратилась к мировому судье по Благовещенскому городскому судебному участку с заявлением о вынесении судебного приказа. 28 апреля 2022 года мировым судьей был вынесен приказ о взыскании с ДА в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области задолженности по налогам, пени и штрафам в размере 5 259 863,51рублей. 13 июля 2022 года указанный судебный приказ был отменен в порядке, предусмотренном ст. 123.7 КАС РФ, в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения. В связи с тем, что ДА не исполнена обязанность по уплате налогов, пени и штрафам, инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности в порядке административного искового производства. Решением о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица № 2 от 06 июня 2022 года приостановлено взыскание в принудительном порядке решения № 12-24/19 от 01 декабря 2021 года в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 cm. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 567 585,01 рублей на основании п. 15.1 ст. 101 НК РФ в связи с направлением в соответствии п. 3 ст. 32 НК РФ материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Кроме того, административным истцом были представлены уточнения, согласно которым, налоговым органом в административном исковом заявлении не выставлены требования к взысканию: недоимка по НДФЛ за 2018 год в сумме 29 003,92 рублей (доначислено по проверке 739 633 рублей, заявлено в настоящем административном иске 710 629,08 рублей); недоимка по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 г., 3 квартал 2019 г. в сумме 15 354 рублей (доначислено по проверке 15 354 рублей, заявлено в настоящем административном иске 0,00 рублей), задолженность по пене по ЕНВД в сумме 22,25 рублей (доначислено по проверке 110,61 рублей, заявлено в настоящем административном иске 88, 36 рублей). Отсутствие правовых оснований для взыскания указанных сумм в настоящем деле обусловлено: исполнением 08 июля 2022 года СО ИОВИД УФССП России по Амурской области судебного приказа от 04 мая 2022 года № 2а-1031/2022 на сумму 29 003,92 руб. (копии платежных поручений от 08 июля 2022 года № 1086 на сумму 27 349,55 руб., платежное поручение № 1066 на сумму 1 008,77 руб., платежное поручение № 1071 на сумму 645,60 руб.), недоимка по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 г., 3 квартал 2019 г. в сумме 15 354 рублей и задолженность по пене по ЕНВД в сумме 22,25 рублей не была включена в порядке статей 69, 70 НК РФ в требование об уплате налога № 7849 от 10 марта 2022 года, в заявление о вынесении судебного приказа и в настоящий административный иск в порядке статьи 48 НК РФ, соответственно, не может быть предметом настоящего спора. Также на основании статьи 78 НК РФ решением от 07 декабря 2022 года № 17792 произведен зачет суммы излишне уплаченного штрафа в сумме 88,36 рублей в счет задолженности по пене по ЕНВД в равнозначной сумме.

На основании изложенного, с учетом уточнения административных исковых требований налоговый орган просит взыскать с ДА за счет его имущества в доход государства задолженность в сумме 4 657 536 рублей 08 копеек, в том числе:

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 г. в сумме 104 304 рубля;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 г. в сумме 257 348 рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 г. в сумме 249 857 рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 г. в сумме 301 116 рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 г. в сумме 295 893 рубля;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 г. в сумме 349 340 рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 г. в сумме 124 004 рубля;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 704 978 рублей 94 копейки;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 948 150 рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 687 710 рублей;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в сумме 56 894 рубля 86 копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 72 934 рубля 65 копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в сумме 50 900 рублей 76 копеек;

- пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за период с 25 января 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 233 160 рублей 27 копеек;

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 15 июля 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 209 284 рубля 13 копеек;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 июля 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 11 660 рублей 47 копеек.

Определением Благовещенского городского суда от 30 декабря 2022 года произведена замена административного истца Межрайонная ИФНС России № 1 по Амурской области на его правопреемника УФНС России по Амурской области

В судебных заседаниях представитель административного истца настаивала на удостоверении административного искового заявления, с учетом уточнений административного иска. Привела доводы, аналогичные доводам, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему.

Представитель административного ответчика ДА – АВ в судебных заседаниях выражал несогласие с требованиями административного иска, полагал, что решение о привлечении ДА к ответственности за совершение налогового правонарушения, акт проверки, являются незаконными, в связи с чем, задолженность по налогам, начисленная в отношении ДА, является необоснованной.

В судебное заседание не явился административный истец, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, обеспечил явку представителя. Суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

В своем письменном отзыве и дополнениях к нему, представитель административного истца настаивала на удовлетворении иска, указав, что доводы представителя административного ответчика АВ противоречат письменным доказательствам, ранее исследованным судом первой и апелляционной инстанции при рассмотрении дела № 2а-4445/2022, судебные акты по которому в силу статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) имеют преюдициальное значение. Довод представителя административного истца АВ об отсутствии законодательно установленной обязанности индивидуального предпринимателя по хранению документов в течение пяти лет не основан на нормах действующего законодательства о налогах и сборах. При таких обстоятельствах, в случае применения ИП ДА в 2018 - 2020 г.г. упрощенной системы налогообложения, административный ответчик, являющийся в проверяемом периоде субъектом предпринимательской деятельности, в силу статьи 62 КАС РФ обязан доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований и представить суду налоговые декларации по УСН. По результатам проведенной выездной налоговой проверки выявлена умышленная неуплата ИП ДА налогов по общепринятой системе налогообложения, в связи с чем, заявитель решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2021 № 12-24/19: привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафов в сумме 567585,01 руб., доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 4 253 439,27 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 454 215,48 руб. Решение инспекции вступило в законную силу 21.02.2022. В связи с вступлением 21.02.2022 в силу решения о привлечении к ответственности № 12-24/19 от 01.12.2021 и отсутствии оплаты доначисленных сумм, инспекцией в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ сформировано и направлено в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (далее - требование) от 10.03.2022 № 7849 на сумму 5 230 859,59 руб. со сроком исполнения 13.04.2022 (трек-код отправления - ***). Согласно сведениям, отраженным на сайте отслеживания почтовых отправлений (mcmpost.ru) заказное письмо возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения. В связи в неисполнением ДА требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 10.03.2022 № 7849 по сроку 13.04.2022, инспекцией на основании п. 2 ст. 48 Н РФ мировому судье Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 3 направлено заявление о вынесении судебного приказа. Мировым судьей 04.05.2022 вынесен судебный приказ № 2а-1031/2022, который получен налоговым органом 02.06.2022 и направлен в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» на исполнение в Специализированное отделение по исполнению особо важных исполнительных документов УФССП России по Амурской области (далее - ОСП) о взыскании задолженности по налогам и сборам на сумму 5 259 863.51 руб., в т.ч.: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: налог - 2 375 493,00 руб., пени - 209 284,13 руб., штраф - 237 549,30 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог - 180 730,27 руб., пени - 11 660,47 руб., штраф - 18 073,03 руб.; налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: налог - 1 681 862,00 руб., пени - 233 160,27 руб., штраф - 168 186,20 руб.; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: пени - 88.36 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) - 143 776,48 руб. 24.06.2022 возбуждено исполнительное производство № 18069/22/28025-ИП. В связи с отсутствием оплаты доначисленных сумм, на основании п. 2 ст. 32 НК РФ, материалы проверки переданы в следственные органы: письмом от 31.05.2022 № 12- 11/1173дсп материалы переданы в УФНС России по Амурской области для передачи в СУ СК России по Амурской области; письмом УФНС России по Амурской области от 03 июня 2022№ 13-22/2/2084дсп материалы переданы в СУ СК РФ по Амурской области. Решением о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица, № 2 от 06.06.2022 приостановлено взыскание в принудительном порядке исполнение решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 567 585,01 руб. (не является предметом рассмотрения настоящего спора). Поскольку налогоплательщик решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от № 12-24/19 от 01.12.2021 привлечен к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 567585.01 руб., то в силу правового смысла пункта 15.1 статьи 101 НК РФ, приведенного в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 № 9-0 подлежало приостановлению исполнение решения налогового органа лишь в части штрафных санкций. Основанием полагать, что приостановление действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-24/19 от 01.12.2021 в полном объеме (в том числе, и в части налога и пени), является тот факт, что ДА *** прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность и снялся в установленном законом порядке с учета налоговом органе в качестве ИП. К тому же, уполномоченные лица налогоплательщика (ЕВ и АВ) неоднократно заявляли и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки и при оспаривании решения налогового органа в суде по делу № 2а-4445/2022 о финансовой невозможности исполнить заявителем решение налогового органа. Таким образом, приостановление действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12-24/19 от 01.12.2021 в полном объеме нарушило бы баланс интересов заявителя и публичных интересов, что, в свою очередь, могло повлечь невозможность поступления в бюджет сумм налогов, умышленно не исчисленных и своевременно не уплаченных ДА

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу п. 6 ст. 58 обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета и подлежит исполнению в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

Как следует из материалов дела, ДА состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25 августа 2006 года по 17 сентября 2021 года (деятельность в качестве ИП прекращена 17 сентября 2021 года - после проведения выездной налоговой проверки).

Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области на основании решения от 11 мая 2021 года № 12-21/4 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ДА по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2020 года. Проверка начата 11 мая 2021 года, окончена 21 мая 2021 года. В проверяемом периоде налогоплательщик отчитывался в отношении предпринимательской деятельности (розничной торговли) по специальному режиму налогообложения - единому налогу на вменный доход (ЕНВД).

В ходе выездной проверки Инспекцией установлено, что ИП ДА, применяя ЕНВД по розничной торговле овощами и фруктами, кроме розничных операций, осуществлял в проверяемом периоде оптовые поставки товаров в адрес юридических лиц и предпринимателей. При этом ИП ДА не облагал полученные от оптовых операций доходы налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 21 июля 2021 года № 12-23/11, который вручен 28 июля 2021 года лично ИП ДА Извещением от 27 июля 2021 года б/н плательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 10 сентября 2021 года, которое вручено 28 июля 2021 года лично ДА

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ ДА 03 сентября 2021 года представлены возражения на акт проверки.

По результатам рассмотрения в присутствии уполномоченных представителей плательщика акта проверки, материалов налоговой проверки, возражений плательщика на акт проверки, Инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки на 1 месяц от 13 сентября 2021 года № 12-25/3. Указанное решение вручено 15 сентября 2021 года представителю плательщика по доверенности от 27 июля 2021 года № 28АА1248555 ЕВ Извещением от 22 сентября 2021 года № 6839 ДА приглашен на рассмотрение материалов проверки, назначенном на 07 октября 2021 года. Извещение вручено 27 сентября 2021 года представителю по доверенности от 27 июля 2021 года № 28АА1248555 ЕВ

По итогам состоявшегося в присутствии представителя плательщика рассмотрения акта проверки, материалов проверки, представленных возражений на акт проверки, Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01 декабря 2021 года № 12-24/19, которым ДА: доначислены налоги на общую сумму 4 253 439,27 рублей; в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени в общей сумме 454 215,48 рублей; применены налоговые санкции, установленные п. 3 ст. 122, ст. 119 НК РФ, в сумме 567 585,01 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 4 раза). Всего по результатам выездной проверки ДА доначислено 5 275 239,76 руб., в том числе по эпизоду, связанному с применением ст. 54.1 НК РФ, 5 259 775,15 рублей.

Решение вручено представителю ДА по доверенности ЕВ 02 декабря 2021 года.

ДА, не согласившись с решением, представил в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, апелляционную жалобу на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Амурской области от 21 февраля 2022 года № 15-08/1/12 жалоба ДА на решение Инспекции от 01 декабря 2021 года № 12-24/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения. Решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 01 декабря 2021 года № 12-24/19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» вступило в силу 21 февраля 2022 года.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ инспекцией ДА выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № 7849 по состоянию на 10 марта 2022 года, в котором предлагалось уплатить числящуюся за ним задолженность в срок до 13 апреля 2022 года.

В связи с тем, что требование ДА не было исполнено в установленный законодательством о налогах и сборах срок, инспекция, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, обратилась к мировому судье по Благовещенскому городскому судебному участку с заявлением о вынесении судебного приказа.

28 апреля 2022 года мировым судьей был вынесен приказ о взыскании с ДА в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области задолженности по налогам, пени и штрафам в размере 5 259 863,51рублей.

13 июля 2022 года указанный судебный приказ был отменен в порядке, предусмотренном ст. 123.7 КАС РФ, в связи с поступившими возражениями относительно его исполнения.

Решением о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица № 2 от 06 июня 2022 года приостановлено взыскание в принудительном порядке решения № 12-24/19 от 01 декабря 2021 года в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 cm. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 567 585,01 рублей на основании п. 15.1 ст. 101 НК РФ в связи с направлением в соответствии п. 3 ст. 32 НК РФ материалов в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199.2 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Кроме того, административному ответчику не выставлены требования к взысканию: недоимка по НДФЛ за 2018 год в сумме 29 003,92 рублей (доначислено по проверке 739 633 рублей, заявлено в настоящем административном иске 710 629,08 рублей); недоимка по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 г., 3 квартал 2019 г. в сумме 15 354 рублей (доначислено по проверке 15 354 рублей, заявлено в настоящем административном иске 0,00 рублей), задолженность по пене по ЕНВД в сумме 22,25 рублей (доначислено по проверке 110,61 рублей, заявлено в настоящем административном иске 88, 36 рублей).

Отсутствие правовых оснований для взыскания указанных сумм в настоящем деле обусловлено: исполнением 08 июля 2022 года СО ИОВИД УФССП России по Амурской области судебного приказа от 04 мая 2022 года № 2а-1031/2022 на сумму 29 003,92 руб. (копии платежных поручений от 08 июля 2022 года № 1086 на сумму 27 349,55 руб., платежное поручение № 1066 на сумму 1 008,77 руб., платежное поручение № 1071 на сумму 645,60 руб.), недоимка по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 г., 3 квартал 2019 г. в сумме 15 354 рублей и задолженность по пене по ЕНВД в сумме 22,25 рублей не была включена в порядке статей 69, 70 НК РФ в требование об уплате налога № 7849 от 10 марта 2022 года, в заявление о вынесении судебного приказа и в настоящий административный иск в порядке статьи 48 НК РФ.

Также на основании статьи 78 НК РФ решением от 07 декабря 2022 года № 17792 произведен зачет суммы излишне уплаченного штрафа в сумме 88,36 рублей в счет задолженности по пене по ЕНВД в равнозначной сумме.

На дату подачи административного искового заявления налоговые обязательства исполнены ДА не в полном объеме, доказательств оплаты налогов, пени административным ответчиком на остаток задолженности не представлено.

Проверив расчет задолженности, суд находит его верным, выполненным в соответствии с требованиями действующего законодательства, в связи с чем, требования административного искового заявления, с учетом уточнений административного иска, подлежат удовлетворению в полном объеме.

Представленные стороной административного ответчика товарные накладные ИП ВА за период с января 2018 г. по 28 декабря 2020 г., сведения о реализованных ИП ДА товарах в период с 4 квартала 2017 г. по 31 июля 2020 г. не принимаются судом в качестве надлежащих и допустимых доказательств для исчисления налоговых обязательств ИП ДА за спорный налоговый период 2018 – 2020 г.г., поскольку налоговая обязанность ДА была установлена и исчислена в акте налоговой проверки от 21 июля 2021 года № 12-23/11 и решении о привлечении ИП ДА к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 1 декабря 2021 года № 12-24/19. С учётом положений ст. 64 КАС РФ, преюдициального значения решения Благовещенского городского суда Амурской области по административному делу № 2а-4445/2022, установившего обоснованность и правильность произведённого налоговым органом расчёта налоговых обязательств ИП ДА, оснований для иного расчёта налоговой обязанности административного ответчика за спорный период не имеется.

Доводы представителя административного ответчика о том, что ИП ДА с актом налоговой проверки и оспариваемым решением не вручены все поименованные приложения, в том числе сведения о реализованных товарах в 2018 и в 2019 г.г. опровергаются исследованными в ходе рассмотрения дела № 2а-4445/2022 письменными доказательствами.

Так, Благовещенским городским судом при рассмотрении административного дела № 2а-4445/2022 и Амурским областным судом при рассмотрении апелляционной жалобы по делу № 33АПа-3647/2022 было исследовано в подлиннике приложение № 5 «Реестр документов, лично полученных ДА в ходе мероприятий налогового контроля, подтверждающих нарушения, выявленные в ходе выездной проверки».

Согласно данному приложению № 5, ДА 28.07.2021 лично были получены следующие документы: реестр документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, подтверждающих нарушения, выявленные в ходе выездной проверки - на 1 л,, сведения о реализованных товарах (таблицы составлены на основании первичных документов, полученных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ) - на 141 л., в том числе: сведения о реализованных товарах в 4 квартале 2017 г. - 4 л.; сведения о реализованных товарах в 2018 г. - 32 л.; сведения о реализованных товарах в 2019 г. - 66 л.; сведения о реализованных товарах в 2020 г. - 39 л.; копии документов, полученных в порядке статьи 93.1 НК РФ (в электронном виде) - 1 492 файла, в том числе: ООО «Агродом ДВ» по требованию от 24.09.2020 № 12655 - вх. от 13.10.2020 ГПЗ (per. № 55017 от 14.10.2020) - 8 файлов; ООО «Агродом ДВ» по требованию от 20.05.2021 № 5441 - вх. от 09.06.2021 ГПЗ (per. № 29362 от 10.06.2021) - 8 файлов; ООО «Агродом ДВ» по требованиям от 09.06.2021 № 6424, 6417 - вх. от 25.06.2021 ГПЗ-4 файла; ООО «Гурман» по требованию от 24.07.2020 № 9093 - вх. от 05.08.2020 ГПЗ (per. № 42188 от 06.08.2020) - 7 файлов; ООО «Гурман» по требованию от 20.05.2021 № 5438 - вх. от 04.06.2021 АИС -17 файлов; ООО «Гурман» по требованию от 09.06.2021 № 6418 - вх. от 25.06.2021 АИС -33 файла; ИП АА по требованию от 29.07.2020 № 9436 - вх. от 30.07.2020 ГПЗ (per. № 41172 от 31.07.2020) - 7 файлов; ИП АА по требованию от 26.03.2021 № 3117 - вх. от 02.04.2021 АИС - 6 файлов; ИП АА по требованию от 20.05.2021 № 5435 - вх. от 04.06.2021 АИС - 1 397 файлов; ООО «ЭкспрессФрутт» по требованию от 24.09.2020 № 12656 - вх. от 14.10.2020 ГПЗ (per. № 55107 от 15.10.2020) - 5 файлов.

В приложении № 5 ДА получены: 142 (сто сорок два) листа и 1 492 (одна тысяча четыреста девяносто два) электронных файла.

При таких обстоятельствах, доводы представителя административного ответчика АВ противоречат письменным доказательствам, ранее исследованным судами при рассмотрении дела № 2а-4445/2022.

Довод стороны административного ответчика о применении ДА в период 2018 - 2020 г.г. упрощенной системы налогообложения также опровергается материалами налогового контроля.

ДА (ИНН ***) с 12 ноября 2001 года по 17 сентября 2021 года был зарегистрирован налоговым органом в качестве индивидуального предпринимателя, присвоен основной государственный регистрационный номер ***, что подтверждается приобщенной к материалам дела выпиской из ЕГРИП.

В проверяемых налоговых периодах (2018 - 2020 г.г.) применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).

25 август 2006 года предпринимателем заявлены следующие виды экономической деятельности: основной: «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах» (ОКВЭД 47.19), дополнительный: «Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках (ОКВЭД 47.8).

Фактически в проверенном периоде (с 01 января 2018 года по 31 декабря 2020 года) осуществлял: розничную торговлю овощами, фруктами: магазин «Фруктовый рай», арендованный у ООО «77 Авеню», а также, как установлено налоговой проверкой, оптовые поставки продовольственных товаров (овощи, фрукты, соусы, лапша и т.д.) покупателям - организациям и предпринимателю: ООО «Экспрессфрут», ООО «Агродом ДВ», ООО «Гурман», ИП АА

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпункта 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ налогоплательщики, налоговые агенты обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов в течение пяти лет.

Таким образом, довод представителя административного истца АВ об отсутствии законодательно установленной обязанности индивидуального предпринимателя по хранению указанных документов в течение пяти лет не основан на нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах, в случае применения ИП ДА в 2018 - 2020 г.г. упрощенной системы налогообложения, административный ответчик, являющийся в проверяемом периоде субъектом предпринимательской деятельности, в силу статьи 62 КАС РФ обязан был доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих возражений, и представить суду налоговые декларации по упрощённой системе налогообложения в подтверждение заявленного довода.

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Так, за налоговые периоды 2018 - 2020 г.г. ИП ДА представлены: налоговые декларации по ЕНВД (по операциям розничной реализации), налоговые декларации по НДФЛ (по операциям оптовой реализации), заявление об освобождении от уплаты НДС в порядке статьи 145 НК РФ. Иных деклараций, заявлений о применении иных налоговых режимов в налоговых периодах с 2018 по 2020 г.г. в налоговый орган от ИП ДА не поступало.

При таких обстоятельствах, довод представителя административного истца АВ о применении ДА упрощенной системы налогообложения является недостоверным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощённую систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Учитывая изложенное, ДА на налоговый период 2021 г. действительно было подано соответствующее заявление, но с предметом спора по настоящему административному делу данный факт не соотносится, поскольку административным истцом не заявлены требования о взыскании с ДА налоговых и иных обязательных платежей за налоговый период 2021 года.

Доводы административного ответчика, связанные с оспариванием решения № 12-24/19 о привлечении ДА к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат отклонению, поскольку являлись предметом рассмотрения по административному делу 2а-4445/2022, и решение суда по данному делу имеет преюдициальное значение для разрешения административного иска по настоящему административному делу.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п.1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 31 488 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ДА о взыскании задолженности по налогу, пени и обязательным страховым взносам удовлетворить.

Взыскать с ДА (*** года рождения, уроженца ***, ИНН ***) за счёт его имущества в доход государства:

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 г. в сумме 104 304 (сто четыре тысячи триста четыре) рубля;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 г. в сумме 257 348 (двести пятьдесят семь тысяч триста сорок восемь) рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 г. в сумме 249 857 (двести сорок девять тысяч восемьсот пятьдесят семь) рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 г. в сумме 301 116 (триста одна тысяча сто шестнадцать) рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 г. в сумме 295 893 (двести девяносто пять тысяч восемьсот девяносто три) рубля;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 г. в сумме 349 340 (триста сорок девять тысяч триста сорок) рублей;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 г. в сумме 124 004 (сто двадцать четыре тысячи четыре) рубля;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 704 978 (семьсот четыре тысячи девятьсот семьдесят восемь) рублей 94 (девяносто четыре) копейки;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в сумме 948 150 (девятьсот сорок восемь тысяч сто пятьдесят) рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. в сумме 687 710 (шестьсот восемьдесят семь тысяч семьсот десять) рублей;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в сумме 56 894 (пятьдесят шесть тысяч восемьсот девяносто четыре) рубля 86 (восемьдесят шесть) копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в сумме 72 934 (семьдесят две тысячи девятьсот тридцать четыре) рубля 65 (шестьдесят пять) копеек;

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в сумме 50 900 (пятьдесят тысяч девятьсот) рублей 76 (семьдесят шесть) копеек;

- пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за период с 25 января 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 233 160 (двести тридцать три тысячи сто шестьдесят) рублей 27 (двадцать семь) копеек;

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за период с 15 июля 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 209 284 (двести девять тысяч двести восемьдесят четыре) рубля 13 (тринадцать) копеек;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 июля 2019 г. по 1 декабря 2021 г. в сумме 11 660 (одиннадцать тысяч шестьсот шестьдесят) рублей 47 (сорок семь) копеек – а всего взыскать 4 657 536 (четыре миллиона шестьсот пятьдесят семь тысяч пятьсот тридцать шесть) рублей 8 (восемь) копеек.

Взыскать с ДА (*** года рождения, уроженца ***, ИНН ***) за счёт его имущества в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 31 488 (тридцать одна тысяча четыреста восемьдесят восемь) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Е.О. Мухин

Мотивированное решение изготовлено 31 января 2023 г.