Дело № 3а-24/2025 (№3а-85/2024)

УИН 12 OS 0000-01-2024-000102-34

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Йошкар-Ола 14 января 2025 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Смирнова Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Чемодановой А.А.,

с участием прокурора Новоселова А.С.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика по доверенности ФИО2,

представителя заинтересованного лица ООО «Реал Эстейт Сервис» ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бэла» о признании недействующими в части приказов Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», от 5 декабря 2023 года № 24-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год»,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, опубликованным 7 декабря 2022 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп, опубликованным 25 декабря 2023 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

В Перечень на 2023 год под пунктом <№> и в Перечень на 2024 год под пунктом <№> включен объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером <№>, расположенное по адресу: <адрес> принадлежащий на праве собственности ООО «Бэла».

ООО «Бэла» обратилось в Верховный Суд Республики Марий Эл с административным иском к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл о признании недействующим со дня принятия пункта <№> Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, и пункта <№> Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп.

Административный истец считает незаконным включение в названные Перечни принадлежащего ему объекта недвижимого имущества, полагая, что он не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не соответствует ни одному из условий, указанных в пунктах 3 и 4 названной правовой нормы. По мнению административного истца, нормативные правовые акты в оспариваемой части незаконно возлагают на него обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества. Правовое и фактическое обоснование заявленных требований подробно приведено в административном исковом заявлении и письменных дополнениях к нему (л.д. 1-5, 62, 191-193, 198-199).

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Бэла» ФИО1 просил удовлетворить административные исковые требования, подержал доводы, приведенные в административном исковом заявлении и в письменных пояснениях (протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

В судебном заседании представитель административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл ФИО2 просила в удовлетворении административного иска отказать, поддержала возражения, изложенные в письменном отзыве на административное исковое заявление (л.д. 109-114, протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ООО «Реал Эстейт Сервис» ФИО3 пояснила, что нежилое здание с кадастровым номером <№>, по адресу: <адрес> арендованное у ООО «Бэла», используется юридическим лицом в качестве офисных помещений (протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

В судебном заседании старший помощник прокурора Республики Марий Эл Новоселов А.С. дал заключение, согласно которому полагал, что административный иск не подлежит удовлетворению (протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

Рассмотрев материалы административного дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Из взаимосвязанных положений пункта «и» части 1 статьи 72 и части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации следует, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 14, пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на имущество организаций являются, в том числе объекты недвижимости, принадлежащие юридическому лицу на праве собственности.

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Статьей 1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» определены ставки налога на имущество организаций, которые зависят, в том числе от включения объекта недвижимости в перечень, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из совокупного толкования данных норм закона следует, что уплата налога на имущество организациями осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога на имущество зависит, в том числе от включения объекта недвижимого имущества в перечень, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно Положению о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденному постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл (подпункт 75 пункта 9).

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом приказы Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года №15-нп и от 5 декабря 2023 года № 24-нп изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Обстоятельства соблюдения Министерством государственного имущества Республики Марий Эл порядка принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативных правовых актов, к форме нормативных правовых актов, к процедуре их принятия, правил введения нормативных правовых актов в действие, порядка их опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В оспариваемые пункты Перечней на 2023 год (<№>) и на 2024 год (<№>), определенные приказами Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп и от 5 декабря 2023 года № 24-нп, по мнению административного истца, незаконно включен принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимого имущества, вследствие чего у него возникла обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости этого объекта.

На основании статьи 17.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.

Пунктом 2 Решения Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года № 19-VI «Об установлении налога на имущество физических лиц» (в редакции, действующей до 1 января 2022 года) предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости.

В отношении указанных объектов налогообложения, расположенных на территории городского округа «Город Йошкар-Ола», установлены ставки налога на имущество физических лиц: в 2019 году – 1,0 процент; в 2020 году – 1,5 процента; в 2021 году и последующие годы – 2 процента (подпункт 3.1.4 пункта 3 Решения Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года № 19-VI).

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

По смыслу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); в отношении нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023, 2024 годы.

Верховным Судом Республики Марий Эл установлено и следует из материалов дела, что административный истец ООО «Бэла» является собственником нежилого здания, кадастровый <№>, расположенного по адресу: <адрес> Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект недвижимости, площадью 815,9 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> имеет вид: здание, назначение: нежилое, наименование: нежилое здание, количество этажей: 2, в том числе подземных 1 (л.д. 14-16). Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером <№>, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения нежилого здания (л.д. 17-20).

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, кадастровый <№>, однозначно не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, суд приходит к выводу о том, что принадлежащее административному истцу спорное нежилое здание нельзя отнести к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) на основании подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, правомерность включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые перечни должна устанавливаться с учетом его предназначения, исходя из технических характеристик или фактического использования.

Из содержания технического паспорта, выполненного по состоянию на <дата> и экспликации к плану строения следует, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№> имеет 2 этажа и подвальное помещение.

В подвальном помещении части помещения имеют следующие наименования: подсобное (позиции 7-10, 13-14, 17, 20, 22-23), тепловой узел (позиции 11, 21), коридор (позиция 12), лестничная клетка (позиция 15), общей площадью по подвалу 277,4 кв.м.

На 1 этаже части помещения имеют следующие наименования: кабинет (позиции 1-4, 6, 20, 22-24), помещение оператора (позиция 5), подсобное (позиции 7, 12, 19), санузел (позиции 8-9), коридор (позиции 10, 18, 21), лестничная клетка (позиция 11), тамбур (позиция 13), касса (позиции (14-17), комната охраны (позиция 25), общей площадью по 1 этажу 265,7 кв.м.

На 2 этаже части помещения имеют следующие наименования: кабинет (позиции 6-11, 17-20), санузел (позиции 12, 16), касса (позиция 13), лестничная клетка (позиция 14), коридор (позиции 15, 21), общей площадью по 2 этажу 272,8 кв.м. (л.д. 27-32).

Административным ответчиком подтверждено, что фактическое использование спорного нежилого помещения Министерством государственного имущества Республики Марий Эл на момент утверждения Перечня не проверялось.

Вместе с тем в ходе судебного разбирательства по административному делу административным ответчиком был произведен осмотр помещения с целью определения вида его фактического использования.

Из представленного суду акта обследования, составленного административным ответчиком на дату <дата>, следует, что объект обследования – нежилое здание с кадастровым номером <№>, находится на территории центрального рынка, является частью 2-х этажного здания с подвалом. На входе имеется вывеска ООО «Реал Эстейт Сервис» с указанием режима работы. Согласно сведениям ЕГРЮЛ основным видом деятельности организации является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

В интернет ресурсах на сайте данной организации <адрес> можно ознакомиться с ее деятельностью. На сайте клиентам предлагается помощь при аренде, покупке коммерческой недвижимости для бизнеса, организации поиска покупателей на коммерческую недвижимость и прочие услуги.

Значительную часть объекта 34% занимает подвал, там расположены подсобные помещения, которые в основном используются как склад.

Места общего пользования и вспомогательные помещения (лестница, коридор, санузел, серверная, подсобное) занимают 19,3% от общей площади объекта.

Неиспользуемое для осуществления какой-либо деятельности помещение занимает 2,2%, в настоящее время там размещена офисная мебель, помещение архива – 2,2%, под склад задействовано 2,7%, под кабинет системного администратора – 1,1%.

Кабинеты специалиста по безопасности и инженера по пожарной безопасности (поз. 1), руководителя АХ департамента (поз. 2) занимают 2,5%, данные помещения не отнесены к офисам, поскольку обеспечивают контроль за текущим обеспечением деятельности предприятия, эксплуатацией помещений и т.д.

К офисам отнесены кабинеты сотрудников ООО «Реал Эстейт Сервис» (помещения 1-го этажа поз. 3-6, 22, помещения 2-го этажа поз. 1-11, 17-18, 20) и помещения касс, где производятся расчеты по оплате с арендаторами (поз. 14-17 1-го этажа). На 1 этаже имеется информация какие организации занимают определенные кабинеты, на 2 этаже на кабинете зам. главного бухгалтера также указаны юридические лица, с которыми ведется работа.

Доля фактической площади обследуемого объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и офисной инфраструктуры, составила 36% (л.д. 137-138).

В судебном процессе административный истец настаивал на неправомерности включения принадлежащего ему объекта недвижимого имущества в Перечни на 2023 и 2024 годы, поскольку он не соответствует ни одному из критериев, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, также ссылаясь на то, что из договора аренды не следует, что арендатору ООО «Реал Эстейт Сервис» были переданы офисные помещения, кроме того на дату включения объекта недвижимого имущества в Перечень его обследование не проводилось, а осмотр состоялся после формирования и опубликования оспариваемых Перечней.

По правилам статей 84 и 164 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом приняты меры к подробному исследованию доводов административного истца и возражений административного ответчика об обстоятельствах фактического использования спорного объекта недвижимости.

Из материалов административного дела следует, что <дата> между ООО «Бэла» (арендодателем) и ООО «Реал Эстейт Сервис» (арендатором) заключен договор аренды недвижимого имущества, согласно которому арендодатель передал за плату во временное владение и пользование арендатору для коммерческой эксплуатации (осуществления основного вида деятельности) следующее недвижимое имущество:

- нежилое здание общей площадью 815,9 кв.м., назначение: нежилое, кадастровый <№>, этажность 2, в том числе подземных 1 (условный <№>), находящееся по адресу: <адрес>

- нежилое помещение общей площадью 63,9 кв.м., назначение: нежилое, этаж: 2, номера на поэтажном плане: поз. 1, 2, 3, 5 кадастровый <№> (условный <№>), находящееся по адресу: <адрес>

<дата> объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№>, был передан по акту приема-передачи недвижимого имущества.

<дата> договор аренды недвижимого имущества был зарегистрирован в Управление Росреестра по Республике Марий Эл за <№> (л.д. 91-97).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Реал Эстейт Сервис» является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (код 68.32) (л.д. 238-240).

В соответствии с разделом 3 Устава ООО «Реал Эстейт Сервис», утвержденного протоколом внеочередного общего собрания участников от <дата>, целью является извлечение прибыли, а предметом деятельности юридического лица являются:

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- подготовка к продаже собственного недвижимого имущества;

- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом;

- управление недвижимым имуществом;

- деятельность в области права;

- деятельность в области бухгалтерского учета и аудита;

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления;

- найм рабочей силы и подбор персонала;

- рекламная деятельность;

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В ходе судебного разбирательства заинтересованное лицо ООО «Реал Эстейт Сервис» привело последовательные объяснения о том, что нежилое здание, общей площадью 815,9 кв.м., кадастровый <№>, расположенное по адресу: <адрес> переданное с <дата> года во временное владение и пользование ООО «Реал Эстейт Сервис» по договору аренды недвижимого имущества от <дата> используется арендатором в своей коммерческой деятельности и все помещения используются под офисы для размещения всего штата сотрудников юридического лица; даны подробные объяснения о характере и видах осуществляемой ООО «Реал Эстейт Сервис» коммерческой деятельности и размещение офисов на каждом из двух этажей (протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

Таким образом, спорное нежилое здание с <дата> года было передано в аренду ООО «Реал Эстейт Сервис», которое с этого момента и по настоящее время фактически использует его в качестве офисов для размещения своих сотрудников и осуществления текущей хозяйственной коммерческой деятельности.

Установление порядка уплаты налога на имущество в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости, когда налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О).

В ходе рассмотрения административного дела административным истцом ООО «Бэла» применительно к требованиям части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не опровергнуты документально подтвержденные доводы административного ответчика о том, что фактически спорное здание используется для размещения офисов, которые сданы в аренду коммерческой организации, в целях ведения юридическим лицом его основной коммерческой и сопутствующей коммерческой деятельности, поскольку в нем располагаются различные службы арендатора, включая помещения приема клиентов (арендаторов торговых площадей на территории рынка), соответствующие помещения оборудованы стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи.

При указанных обстоятельствах Министерством государственного имущества Республики Марий Эл при расчете фактической площади обследуемого объекта недвижимого имущества, используемой для размещения офисов и офисной инфраструктуры, обоснованно включены занимаемые сотрудниками ООО «Реал Эстейт Сервис» помещения именуемые, согласно техническому плану, как «кабинет» и «касса»:

1 этаж: позиция 3 (37,1 кв.м), позиция 4 (41,6 кв.м), позиция 5 (4,7 кв.м), позиция 6 (19,4 кв.м), позиция 14 (6,4 кв.м.), позиция 15 (2,5 кв.м.), позиция 16 (2,5 кв.м.), позиция 17 (2,4 кв.м.), позиция 22 (7,2 кв.м.), итого общая площадь по 1 этажу составляет 123,8 кв.м.

2 этаж: позиция 7 (17,8 кв.м.), позиция 8 (37,3 кв.м.), позиция 9 (16,7 кв.м.), позиция 10 (20,8 кв.м.), позиция 11 (24,1 кв.м.), позиция 17 (17,7 кв.м.), позиция 18 (19,1 кв.м.), позиция 20 (16,7 кв.м.), итого общая площадь по 2 этажу составляет 170,2 кв.м.

Следовательно, общая площадь, используемая под офисы и офисную инфраструктуру, составляет 294 кв.м., что составляет 36% от общей площади здания (815,9 кв.м.).

Приведенный Министерством государственного имущества Республики Марий Эл арифметический расчет фактической площади спорного объекта недвижимости, используемой для размещения офисов и офисной инфраструктуры, с учетом исследованной технической документации административным истцом ООО «Бэла» не оспаривался (протокол и аудиозапись судебного заседания от 14 января 2025 года).

Спорное недвижимое имущество по состоянию на даты принятия оспариваемых Перечней – <дата> и <дата> было передано в аренду ООО «Реал Эстейт Сервис», которое использовало его в качестве офисов и общая площадь, используемая в качестве офисов, составила 36% от общей площади здания, что является самостоятельным и достаточным основанием для включения здания в оспариваемые Перечни.

Следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером <№>, соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оснований для признания оспариваемых пунктов (<№> и <№>) Перечней недействительными не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Согласно статье 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

По смыслу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Оценивая в совокупности собранные по делу доказательства, конкретные обстоятельства дела, Верховный Суд Республики Марий Эл приходит к итоговому выводу о том, что оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Бэла» о признании недействующими в части приказов Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», от 5 декабря 2023 года № 24-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», не имеется, поскольку оспариваемые положения нормативного правового акта соответствуют иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

По правилам статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в связи с отказом в удовлетворении административных исковых требований ООО «Бэла» судебные расходы административного истца относятся на него и возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Бэла» о признании недействующим со дня принятия пункта <№> Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 30 ноября 2022 года № 15-нп, пункта <№> Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2023 года № 24-нп отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.Н. Смирнов

Мотивированное решение составлено 28 января 2025 года.