Решение по делу № 02А-0429/2025 от 13.08.2025 | Нагатинский районный суд (Город Москва)

Дело № 2а-429/2025

УИН: 77RS0017-02-2025-004853-74

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

01 июля 2025 года адрес

Нагатинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Шамовой А.И., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИНФС №24 по адрес о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отзыве требования об уплате задолженности,

УСТАНОВИЛ:

фио С.Л. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИНФС №24 по адрес о признании незаконным решения ИФНС № 24 по адрес № 19745 по результатам проверки ИФНС России №24 по адрес от 29.11.2024 года, признании незаконными действий по начислению налога и пени, обязании ИФНС России №24 по адрес отменить решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.11.2024 г. № 19745, отозвать требование №15900 об уплате задолженности, в связи с продажей недвижимого по адресу: адрес,74, площадью 86.8 кв.м, кадастровый номер 77:03:0006015:10993.

В обоснование требований ссылается на то, что после смерти жены фио 01.05.2016 года, им было получено и оформлено в наследство 2 квартиры: Квартира, расположенная по адресу: адрес с кадастровым номером 77:03:0006015:3675; Квартира, расположенная по адресу: адрес с кадастровым номером 77:03:0006015:3676. В 2017 году прошла государственная регистрация права на данные объекты недвижимости. 07.04.2022 года они были объединены в одну квартиру и зарегистрированы в Росреестре, как единый объект недвижимости по адресу: адрес кв 73,74, площадью 86.8 кв.м, и ей был присвоен новый кадастровый номер 77:03:0006015:10993 с указанием основания владения квартирами: «Свидетельство о праве на наследство по закону, выдан 10.04.2017года», «Соглашение о разделе наследственного имущества, выдан 10.04.2017г.», «Свидетельство о праве на наследство по закону, выдан 10.04.2017года». 10 июля 2023 года состоялась продажа данной квартиры. Декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган он не подавал, т.к. квартира, которая была реализована, фактически состояла из двух ранее полученных по наследству квартир, право на которые возникло в 2017 году, однако ИФНС считает, что проданная квартира является новым недвижимым имуществом, срок владения которым исчисляется с момента государственной регистрации в Росреестре.

14.10.2024 года был вынесен Акт налоговой проверки № 37645 по итогу которого ИФНС №24 по адрес была выявлена недоимка в размере сумма На решение № 19745 по результатам проверки ИФНС России №24 по адрес от 29.11.2024 года им, через личный кабинет налогоплательщика, 29.12.2024 года и 09.01.2025 года были поданы жалобы. 17.02.2025 года УФНС по адрес вынесено решение об отказе в удовлетворении жалоб. 03.03.2025 года вынесено требование № 15900 УФНС по состоянию на 26.02.2025 года об уплате до 21.03.2025 года налога, штрафа и пени.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Кодекса, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В минимальный предельный срок владения квартиры, образованной в результате объединения находящихся ранее в собственности квартир, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходных квартир, из которых в результате их объединения был образована данная квартира.

На основании Статьи 217.1 НК РФ (Ред. оОт. 28.12.2024 года, с изм. от. 21.01.2025 года) при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Согласно ст. 2 Федерального закона «О внесении изменения в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 22.07.2024 г. N 193-ФЗ (последняя редакция), действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года.

Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Таким образом, нахождение в моей собственности квартиры по адресу: адрес кв 73,74. площадью 86.8 кв.м, кадастровый номер 77:03:0006015:10993, с 2017 года, соответствует минимальному предельному сроку владения, является основанием для освобождения от уплаты налога и подачи декларации по форме 3-НДФЛ.

Представитель административного истца фио в судебное заседание явился, поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административного ответчика ИФНС № 24 по адрес и заинтересованного лица УФНС По адрес, в судебном заседании возражали против удовлетворении заявленных требований, по доводам, изложенным в отзывах на административное исковое заявление, приобщенных к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по адрес в судебное заседание не явился, о дне и времени судебного заседания извещался судом, ходатайств не направлял, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Суд, заслушав объяснения сторон, исследовав в открытом судебном заседании письменные материалы дела, считает требования ФИО1 не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям:

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 62 ч. 2 КАС РФ, обязанность доказывания законности совершенных действий лежит на административном ответчике.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной на основе расчета по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в отношении дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, Инспекцией принято Решение, в соответствии с которым Заявителю доначислен НДФЛ в размере сумма, а также Заявитель привлечен к ответственности с учетом обстоятельств смягчающих налоговую ответственность (нарушение совершено впервые), на основании пункта 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере сумма, на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере сумма

Основанием для привлечения к ответственности и доначисления дополнительных налоговых обязательств послужили сведения, представленные органами Росреестра в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в отношении дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, а именно: квартиры с кадастровым номером 77:03:0006015:10993, расположенной по адресу: адрес, 74, стоимостью сумма (кадастровая стоимость на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - сумма, с учетом коэффициента 0,7 установленного пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса - сумма, цена сделки - сумма).

Согласно материалам, Требование о представлении пояснений от 07.08.2024 г. № 32135 было направлены в адрес ФИО1 в соответствии с пунктом 4 статьи 31 Кодекса через личный кабинет налогоплательщика и получено им 07.08.2024 г.

Согласно материалам, Акт налоговой проверки от 14.10.2024 г. № 37645, с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.10.2024 года № 40352, были направлены в адрес ФИО1 в соответствии с пунктом 4 статьи 31 Кодекса через личный кабинет налогоплательщика и получены им 14.10.2024 г.

Оспариваемое Решение было направлено в адрес ФИО1 в соответствии с пунктом 4 статьи 31 Кодекса через личный кабинет налогоплательщика и получено им 14.10.2024 г..

Решением Управления ФНС России по адрес от 17.02.2025 исх. № 21-10/015656 по жалобе ФИО1 решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по адрес от 29.11.2024 № 19745 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисленного штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в размере сумма, в части начисленного штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в размере сумма отменено.

03.03.2025 года Инспекцией выставлено требование № 15900 УФНС по состоянию на 26.02.2025 года об уплате до 21.03.2025 года налога, штрафа и пени.

В обоснование требований административный истец ссылается на отсутствие у него обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, поскольку при продаже указанной квартиры соблюдены условия подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения определяется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Указанная информация отражена в письме Минфина РФ от 17.03.2022 №03-04-05/20583.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Учитывая изложенное, если квартира находилась в собственности налогоплательщика более установленного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц

Согласно ст.219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Налогоплательщиком представлено пояснение, согласно которым в 2023 году им были реализованы квартиры, полученные по наследству после смерти супруги в 2017 году.

Согласно сведениям Росреестра, в 2023 году реализована квартира с кадастровым номером: 77:03:0006015:10993, находящаяся по адресу: адрес,74.

Установлено, что после смерти супруги ФИО1, 01.05.2016 года, на основании свидетельства о праве на наследство, к нему перешла в собственность 1\2 доли квартиры, находящейся по адресу: адрес, с кадастровым номером 77:03:0006015:3675, площадью 42,70 вм.м, а также 1\2 доли квартиры, находящейся по адресу: адрес, с кадастровым номером 77:03:0006015:3676, площадью 44,3 кв.м.

Совместно с ФИО1, в 1\2 доле, в наследство вступила фио

После вступления в наследство, ФИО1 и фио заключили соглашение о разделе наследственного имущества от 10.04.2017 г., в результате которого, налогоплательщик стал собственником квартиры, находящейся по адресу: адрес, с кадастровым номером 77:03:0006015:3675, площадью 42,70 вм.м, а также квартиры, находящейся по адресу: адрес, с кадастровым номером 77:03:0006015:3676, площадью 44,3 кв.м.

Данные объекты недвижимого имущества, согласно сведениям из Росреестра, находились в собственности ФИО1 до 07.04.2022 г.

07.04.2022 года указанные объекты недвижимости были объединены в одну квартиру и зарегистрированы в Росреестре, как единый объект недвижимости по адресу: адрес кв 73,74, площадью 86.8 кв.м, и ей был присвоен новый кадастровый номер 77:03:0006015:10993 с указанием основания владения квартирами: «Свидетельство о праве на наследство по закону, выдан 10.04.2017года», «Соглашение о разделе наследственного имущества, выдан 10.04.2017г.», «Свидетельство о праве на наследство по закону, выдан 10.04.2017года».

Т.е. 07.04.2022 г. ФИО1 стал собственником объекта недвижимого имущества, находящегося по адресу: адрес, кв. 73,74, с кадастровым номером объекта 77:03:0006015:10993, площадью 86,80 кв.м., путем объединения 07.04.2022 года налогоплательщиком двух квартир в одну и образовании нового объекта недвижимого имущества.

10 июля 2023 года ФИО1 заключил договор купли-продажи квартиры с фио, фио и фио, по которому продал им квартиру по адресу: адрес, кв. 73,74, с кадастровым номером объекта 77:03:0006015:10993, площадью 86,80 кв.м.,

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуется новый объект недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения таким новым объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Подпунктом "а" пункта 17 статьи 2 Федерального закона от 08 августа 2024 года N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

В соответствии с пунктом 20 статьи 19 Федерального закона от 08 августа 2024 года N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" действие положений абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

Как следует из материалов дела доход от продажи квартиры административным истцом получен 2023 году, в связи с чем положения абзац 7 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, в данном случае, применению не подлежат.

При таких обстоятельствах, с учетом представленных в суд доказательств, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое ФИО1 решение ИФНС № 24 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19745 от 29.11.2024 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, и требование № 15900 об уплате задолженности, ИФНС вынесены правомерно, в соответствии с требованиями налогового законодательства, оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований ФИО1 к ИНФС №24 по адрес о признании незаконным и отмене решения № 19745 от 29.11.2024 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, отзыве требования № 15900 об уплате задолженности.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Нагатинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Решение изготовлено в окончательной форме 13 августа 2025 года

Судья А.И.Шамова