Дело № 2а-406/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Ухтинский городской суд Республики Коми в составе
председательствующего судьи Никулина М.О.,
рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в г. Ухте
12 февраля 2025 года административное дело по административному исковому заявлению налогового органа к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате пени,
установил:
Налоговый орган обратился с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 250,38руб. за период с <...> г. по <...> г., начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2022 год и по налогу на профессиональный доход за январь и февраль 2024 года.
В обоснование указано, что административному ответчику принадлежат объекты налогообложения (квартира), а также ответчиком получен доход от реализации складских услуг, в связи с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц и налога на профессиональный доход. В связи с несвоевременной уплатой указанных налогов в установленный законом срок налоговым органом в адрес ответчика направлялись уведомление и требование, которые оставлены без исполнения. Неисполнение ответчиком в добровольном порядке указанных требований в полном объеме послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены <...> г., с указанным административным исковым заявлением в суд.
Налоговый орган явку представителя не обеспечил, в заявлении имеется просьба о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, каких-либо возражений и ходатайств не направила.
В соответствии с частью 7 статьи 150 КАС РФ, поскольку в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, и их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, суд рассмотрел административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства (глава 33 КАС РФ).
Исследовав письменные материалы дела, в том числе материалы административного дела ....а-3134/2024, суд приходит к следующему.
ФИО1 в 2022 году принадлежал объект недвижимости: 1/3 доли в праве собственности на квартиру по адресу: .... (....), в связи с чем она является плательщиком налога на имущество физических лиц.
<...> г. административный ответчик получила доступ к личному кабинету налогоплательщика, поэтому взаимодействие с ним налоговый орган осуществляет посредством интернет-сервиса.
Кроме того, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход с <...> г., зарегистрирована в интернет-сервисе мобильное приложение «Мой налог». В период осуществления деятельности ФИО1 получены доходы от реализации складских услуг, из которых налоговым органом согласно сведениям, поступившим в налоговом периоде январь – февраль 2024 года, исчислен налог на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 5 724руб. по сроку уплаты до <...> г., за февраль 2024 года в размере 8 820,55руб. в размере 8 820,55руб. по сроку уплаты до <...> г., о чем была извещена через указанное приложение 10 февраля и <...> г..
Налоговым уведомлением .... от <...> г. сообщено административному ответчику о расчете налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 627руб. со сроком уплаты до <...> г.. Указанное уведомление получено административным ответчиком <...> г. через личный кабинет налогоплательщика.
В виду несвоевременного исполнения обязательств по оплате налогов административный ответчик извещен о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета путем формирования требования .... по состоянию на <...> г. об уплате пени в размере 2,72руб., с указанием срока добровольного исполнения до <...> г., указанное требование получено административным ответчиком <...> г. через личный кабинет налогоплательщика.
В добровольном порядке требование налогового органа административным ответчиком не были исполнены.
На основании заявления о выдаче судебного приказа, поступившего <...> г. мировому судье Седьюского судебного участка .... Республики Коми, <...> г. выдан судебный приказ по делу ....а-3134/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности: недоимки по налогу на профессиональный доход за январь 2023 года, февраль 2024 года в размере 14 544,55руб.; пени в размере 250,38руб.
<...> г. определением мирового судьи вышеуказанный судебный приказ был отменен, в связи с поступившими возражениями представителя должника относительно его исполнения.
Налог на профессиональный доход за январь 2023 года, февраль 2024 года погашен, сумма пени в размере 250,38руб. не оплачена.
Указанные обстоятельства подтверждаются письменными материалами дела.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии со статьей 401 НК РФ объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования также квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.
По статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется в отношении каждого объекта налогообложения исходя из кадастровой стоимости (пункт 1 статьи 403 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год (статья 405 НК РФ).
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац 3 часть 2 статья 52 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 18 НК РФ налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента.
Уплата налога на профессиональный доход регулируется Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ).
В силу пункта 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (пункт 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (пункт 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 8 Закона № 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Пунктами 1 и 2 статьи 9 Закона № 422-ФЗ установлено, что налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.
Согласно статье 10 Закона № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
В силу пункта 1 статьи 11 Закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода (пункт 2 статьи 11 Закона № 422-ФЗ).
Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (пункт 3 статьи 11 Закона № 422-ФЗ).
С 1 января 2023 года налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ). Для этого открыт единый налоговый счет - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховка взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (подпункт 3 статьи 11.3 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
Статья 70 НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2023 года по настоящее время, предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах» с 30 марта 2023 года предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев.
Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете лица на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пункт 2 статьи 11 НК РФ, пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Учтенная на ЕНС сумма засчитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога, с соблюдением последовательности отнесения сумм, перечисленных в качестве ЕНП, к совокупной обязанности (пункт 8 статьи 45 НК РФ).
Положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ установлено, что ЕНП, учтенный на ЕНС, засчитывается в первую очередь в счет недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления.
В силу пункта 6 статьи 75 в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ (действующей с 1 января 2023 года) установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000руб. Если размер задолженности не превышает 10 000руб., то в общем случае заявление подается не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло 3 года со срока исполнения требования об уплате задолженности.
Оценив представленные доказательства, суд учитывает, что поскольку срок исполнения требования об оплате был установлен до 16 января 2024 года, общая сумма задолженности на момент направления заявления о выдаче судебного приказа мировому судье (23 мая 2024 года) превышал 10 000руб., последний день для обращения к мировому судье – 16 июля 2024 года (16 января 2024 года + 6 месяцев), соответственно срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, административным истцом пропущен не был.
Начальное сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) на 1 января 2023 года определялось по каждому физическому лицу с учетом сведений об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммы неисполненных обязанностей по оплате пеней (части 1 и 4 статьи 4, части 1 статьи 5 Федерального закона № 263-ФЗ, пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).
При отсутствии судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал возможность взыскания недоимки, налоговый орган не мог признать недоимку безнадежной к взысканию и в отношении такой недоимки сроки взыскания не считались истекшими.
Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о выдаче судебного приказа (на 10 апреля 2024 года) составило: общее сальдо 14 794,93руб., в том числе пени в размере 250,38руб., ранее принятые меры взыскания отсутствуют.
Принимая во внимание фактические обстоятельства административного дела, учитывая, что сальдо ЕНС ФИО1 является отрицательным и составляет 8 931,80руб., налог на профессиональный доход за январь и февраль 2024 года погашен, однако, сумма пени не оплачена, исковые требования налогового органа подлежат удовлетворению.
Из представленного расчета следует, что общий размер пени за период с <...> г. по <...> г. составил 250,38руб., начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2022 год и по налогу на профессиональный доход за январь и февраль 2024 года.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).
С учетом того, что судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени был отменен <...> г., административное исковое заявление поступило в суд <...> г., налоговым органом сроки обращения в суд, предусмотренные статьей 48 НК РФ, соблюдены.
Поскольку административным ответчиком не представлены доказательства уплаты пени в полном объеме, то требования налогового органа подлежат удовлетворению.
На основании статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального округа «Ухта» Республики Коми в размере 4 000руб.
Руководствуясь статьей 290 КАС РФ, суд
решил:
Удовлетворить административное исковое заявление налогового органа.
Взыскать с ФИО2 ( ), зарегистрированной по адресу: ...., недоимку по уплате пени за период с <...> г. по <...> г. в размере 250,38руб., начисленной в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2022 год и по налогу на профессиональный доход за январь и февраль 2024 года.
Взыскать с ФИО2 ( ), зарегистрированной по адресу: ...., в доход бюджета муниципального округа «Ухта» «Республики Коми» государственную пошлину в размере 4 000руб.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Ухтинский городской суд Республики Коми в пятнадцатидневный срок со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Председательствующий-