Дело № 2а-1871/2025
УИД 03RS0015-01-2025-002148-10
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Салават 28 июля 2025 года
Салаватский городской суд Республики Башкортостан в составе:
председательствующего судьи Фатхлисламовой А.И.,
при секретаре судебного заседания Максименко Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий (бездействия), освобождении от уплаты транспортного налога,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий (бездействия), освобождении от уплаты транспортного налога.
В обоснование административного иска с учетом уточнений указывает, что с 14 июня 2019 года в собственности имеет транспортное средство ГАЗ-3221, г.р.з. ..., является инвалидом второй группы, в связи с чем, имеет право на освобождение от уплаты налога. В паспорте транспортного средства указано, что автомобиль имеет категорию «В» и относится к типу «Специальные транспортные средства и прочие». Указывает, что налоговая инспекция взимает налог за указанный автомобиль как за автобус по категории «D», что является неправомерным.
Определением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 11 июля 2025 года к участию в деле в качестве ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.
Административный истец, административные ответчики в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства.
Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца.
Исследовав материалы дела, суд находит административные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Положениями пунктов 1, 3 статьи 363, пунктов 1, 4 статьи 397, пунктов 1,2 статьи 409 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим кодексом (пункт 1).
Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ставки налога по транспортному налогу установлены статьей 2 Закона Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 года № 365-ФЗ «О транспортном налоге».
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Как установлено судом при рассмотрении дела, ФИО1 является собственником транспортного средства марки ГАЗ-3221, г.р.з. ....
Согласно ПТС (адрес), выданного 01 июля 2011 года, принадлежащий административному истцу автомобиль марки ГАЗ-3221, г.р.з. ... 102, тип транспортного средства – «Специальные ТС ПРОЧИЕ», категория транспортного средства - "B" (л.д.6 т. 1).
28 марта 2025 года ФИО1 обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан с заявлением об освобождении от уплаты налога за автомобиль марки ГАЗ-3221, г.р.з. ..., который находится у него в собственности. Указав, что является инвалидом второй группы, в связи с чем, имеет льготу на освобождение от уплаты транспортного налога (л.д. 31 т. 1).
11 апреля 2025 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан дан ответ, в котором указывается, что транспортное средство ГАЗ 3221 является «Специальные и специализированные транспортные средства», льгота по данному транспортному средству не предусмотрена (л.д. 32-33 т. 1).
30 мая 2025 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан дан ответ, в котором указывается, что проведена дополнительная сверка со сведениями, предоставленными в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК РФ из Управления ГИБДД. При выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного транспортного средства, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором указаны в его паспорте транспортного средства. При этом вопросы отнесения транспортных средств к определенному типу не входят в компетенцию налоговых органов. Налоговый орган располагает сведениями о наличии у ФИО1 имеющейся льготы «Инвалиды II группы» с 01 мая 2000 года. За налоговый период 2021-2023 года налоговым органом проведен расчет транспортного налога за транспортное средство ГАЗ 3221 в размере 10290 руб. В связи с уточнением вида транспортного средства (ГАЗ 3221 (Специальные и специализированные транспортные средства), налоговым органом проведено уменьшение по транспортному налогу. Ранее исчисленная сумма транспортного налога в размере 10290 руб., уменьшена на 2940 руб. По состоянию на 29 мая 2025 года, в связи с проведенным перерасчетом по транспортному налогу, на Едином налоговом счете переплата составляет 3276,13 руб. Также указывается, что согласно ст. 78-79 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, либо может быть возвращена по заявлению налогоплательщика (л.д. 37-38 т. 1).
В письменных возражениях на административное исковое заявление Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан указывает, что ранее налоговым органом производилось начисление и уплата транспортного налога исходя из сведений представленных органами ГАИ по РБ, а именно категория транспортного средства «Автобусы», ставка налога составляет 35 руб. за 1 л.с. В связи с поступлением от ФИО1 обращения, налоговым органом был направлен уточняющий запрос в органы ГАИ по РБ. Согласно полученному ответу от 02 апреля 2025 года, у транспортного средства марки «ГАЗ 3221» г.р.з. ... категория «59015 – Специальные и специализированные транспортные средства». Налоговым органом выполнен перерасчет по транспортному налогу с 2019 года по 2023 г.г., а именно категория транспортного средства «Специальные и специализированные транспортные средства», ставка налога составляет 25 руб. за 1 л.с. По состоянию на 02 июля 2025 года переплата по транспортному налогу, с учетом ранее уплаченных сумм, составляет 5016,13 рублей (л.д. 28-29 т. 1).
В ответе ОМВД РФ по г.Салавату, поступившему в адрес суда 28 июля 2025 года сообщается, что транспортное средство ГАЗ 33221 государственный регистрационный знак ... относится к категории В/Ml (легковой автомобиль). Документы, послужившие основанием для проведения регистрационных действий уничтожены по сроку хранения. Сведений о переоборудовании вышеуказанного транспортного средства не имеется. Предоставить транспортное средство на осмотр, собственник отказался (л.д. 55 т. 1).
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан в ответе от 25 июля 2025 года, поступившему в адрес суда 28 июля 2025 года указывает, что на основании справки, предоставленной органами ГАИ МВД по Республике Башкортостан, налоговым органом уточнен вид транспортного средства ГАЗ 3221 (государственный регистрационный знак ... «Легковой автомобиль», категории В/М1. Налоговым органом проведен анализ корректности начисления транспортного налога, в результате которого, установлено, что транспортный налог за транспортное средство ГАЗ 3221 (государственный регистрационный знак ...) исчислен без учета имеющейся льготы у налогоплательщика «Инвалиды II группы».
Налоговым органом предоставлена льгота и проведен перерасчет (уменьшение) за 2019-2023 гг. по транспортному налогу за транспортное средство ГАЗ 3221 (государственный регистрационный знак ... в результате которого ранее исчисленная сумма в размере 15721.00 руб. уменьшена в полном объеме. По состоянию на 25 июля 2025 года, ввиду проведенного перерасчета по транспортному налогу, на Едином налоговом счете переплата составляет 16245,13 руб. (л.д. 53 т. 1).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не являются объектом налогообложения по транспортному налогу автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами (далее - специальное оборудованные автомобили), а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
Как следует из указанной нормы Кодекса, в целях освобождения от налогообложения транспортным налогом выделено две самостоятельных и не тождественных друг другу категории транспортных средств, для каждой из которых установлены свои условия освобождения от налогообложения транспортным налогом:
автомобили, полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеющие двигатель мощностью до 100 лошадиных сил;
автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, то есть оборудованные с учетом функциональных возможностей и потребностей инвалидов.
По вопросу о критериях отнесения автотранспортных средств к специально оборудованным в целях освобождения от уплаты транспортного налога разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2019 года № 03-05-06-04/4853, согласно которым к специально оборудованным для использования инвалидами применительно к целям исключения автомобиля из числа объектов налогообложения транспортным налогом относятся автотранспортные средства как изначально выпущенные (изготовленные) производителем и сертифицированные в качестве автотранспортных средств, предназначенных для использования непосредственно инвалидами, так и переоборудованные транспортные средства для обеспечения возможности управления лицами с ограниченными физическими возможностями.
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 3.1 статьи 362 Кодекса (пункт 1 статьи 362 Кодекса).
Учитывая изложенное, подтверждением отнесения автотранспортных средств к категории специально оборудованных для использования инвалидами являются соответствующие данные, внесенные в документацию автотранспортного средства уполномоченным органом.
Согласно ч. 2 ст. 3 Закона Республики Башкортостан «О транспортном налоге» № 365-з от 27 ноября 2002 года от уплаты налога освобождаются: герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы; инвалиды всех категорий, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории Российской Федерации и территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны труда, категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, по мотоциклам, мотороллерам и автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, а также по автомобилям грузовым, с даты выпуска которых прошло более 10 лет, с мощностью двигателя до 250 лошадиных сил включительно, по другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу (зарегистрированным в Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Башкортостан), с даты выпуска которых прошло более 10 лет (для владельцев двух и более транспортных средств, указанных в настоящем абзаце, - по выбору за одно транспортное средство каждого типа).
Исходя из вышеизложенного суд приходит к выводу, что принадлежащее административному истцу транспортное средство по своим конструкторским особенностям и назначению с учетом сведений, содержащихся в ПТС, а также информации, представленной регистрирующим органом, относится к специальным транспортным средством, при этом обстоятельства того, что транспортное средство является транспортным средством категории "B" не исключает правильности его отнесения к типу «Специальные и специализированные транспортные средства».
Сама по себе категория "B", указанная в ПТС, не свидетельствует об отнесении транспортного средства, принадлежащего административному истцу, к легковым транспортным средствам. Налоговый орган правомерно исходил из сведений о характеристиках объекта собственности, представленных регистрирующим органом, в настоящем случае ранее налоговая ставка определена на основании предоставленных сведений о типе транспортного средства.
На момент выдачи ПТС действовало Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденное приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 года, в котором, помимо прочего, устанавливался порядок оформления ПТС. В строке "3. Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением; в строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене 8 ноября 1968 года.
К категории "B" отнесены автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. Каких-либо сведений о типе транспортного средства грузовой или легковой категория "B" не указывает.
Согласно действующим в настоящее время Требованиям к паспорту транспортного средства, утвержденных Приказом МВД России от 23 апреля 2019 года № 267, в строке "3. Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструктивными особенностями и назначением (например: "Легковой, седан" или "грузовой, фургон").
В соответствии с положениями п. 1 ст. 361 Кодекса ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя.
В то же время ст. 361 Кодекса ставки транспортного налога установлены применительно не к категории, а к типу транспортного средства, а именно на автомобили легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и грузовые автомобили.
На основании ч. 2 ст. ст. 2 Закона Республики Башкортостан «О транспортном налоге» № 365-з от 27 ноября 2002 года налоговые ставки на транспортные средства в Республике Башкортостан устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Налоговая ставка на автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно составляет 25 рублей.
В соответствии с положениями ст. 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (то есть подразделением ГИБДД МВД России), по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 17 сентября 2007 года № ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие показатели, как тип транспортного средства и назначение (категория) транспортного средства.
Из данной нормы Кодекса однозначно следует, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем, при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.
При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.
ОМВД РФ по г.Салавату дан ответ, согласно которому транспортное средство ГАЗ 33221 государственный регистрационный знак ... относится к категории В/Ml (легковой автомобиль).
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан административному истцу предоставлена льгота и проведен перерасчет (уменьшение) за 2019-2023 гг. по транспортному налогу за транспортное средство ГАЗ 3221 (государственный регистрационный знак ...), в результате которого ранее исчисленная сумма в размере 15721.00 руб. уменьшена в полном объеме.
Исходя из вышеизложенного следует, что административному истцу предоставлена льгота, в связи с чем он освобожден от уплаты транспортного налога на транспортное средство ГАЗ 3221 (государственный регистрационный знак <***>).
Из положений статьи 46 Конституции Российской Федерации и статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что предъявление любого иска об оспаривании решений, действий (бездействия) должностных лиц должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав истца, что в рассматриваемом споре не усматривается ввиду устранения нарушений прав истца до вынесения обжалуемого решения.
В соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решение, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Поскольку такая совокупность условий по настоящему делу не установлена, требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан об оспаривании действий (бездействия), освобождении от уплаты транспортного налога – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Салаватский городской суд РБ.
Председательствующий п/п Фатхлисламова А.И.
Верно. Судья Фатхлисламова А.И.
Мотивированное решение изготовлено 29 июля 2025 года.
Решение не вступило в законную силу
Секретарь суда:___________
Решение вступило в законную силу _________________
Секретарь суда: __________
Судья: ________________ Фатхлисламова А.И.
Подлинник решения подшит в административное дело № 2а-1871/2024 Салаватского городского суда Республики Башкортостан.