Дело № 2а-5703/2022

22RS0068-01-2022-006369-20

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 ноября 2022 года г. Барнаул

Центральный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего Ваншейд А.К.,

при секретаре Пухальской А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю о взыскании процентов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 14 по Алтайскому краю, в котором просил взыскать с ответчика в его пользу проценты, предусмотренные ст.78 Налогового кодекса РФ, за период нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 25346,92 руб., а также проценты за неправомерное удержание денежных средств в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 46804,36 руб.

В обоснование иска указал, что является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. Из письма налогового органа о ДД.ММ.ГГГГ № ему стало известно, что у него образовалась переплата по налоговым платежам в сумме 151630 руб., в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ он обратился в МИФНС России № 15 по Алтайскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в указанной сумме. Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ему было отказано в возврате налога в связи с произведенным зачетом переплаты в счет погашения задолженности по иным налоговым платежам.

ДД.ММ.ГГГГ он вновь обратился в МИФНС России № 15 по Алтайскому краю с заявлением, в котором просил произвести сверку по налогам, начисленным и оплаченным в период с 2016 по 2019 годы. Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ему отказано в возврате налога по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ в связи с тем, что переплата отсутствует.

Апелляционным определением Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ решение МИФНС России № 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ признано незаконным. На МИФНС России № 14 по Алтайскому краю (правопреемника) возложена обязанность возвратить ему излишне уплаченный налог на имущество физических лиц за период с 2015 года по 2017 год в размере 151630 руб.

ДД.ММ.ГГГГ он направил в адрес налогового органа заявление о выплате процентов, предусмотренных ст.78 НК РФ, а также процентов за неправомерное удержание денежных средств в соответствии с п.1 ст.395 ГК РФ. Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № в выплате указанных сумм отказано.

Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена МИФНС России № 16 по Алтайскому краю.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил провести судебное заседание в его отсутствие.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 16 по Алтайскому краю против удовлетворения иска возражала. Указала, что возврат денежных средств произведен на основании вступившего в силу решения суда 15.04.2022. Проценты по ч.1 ст.395 ГК РФ взысканию не подлежат, поскольку нормы гражданского законодательства к данным правоотношениям не применяются.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 14 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в материалы дела представлены письменные возражения, согласно которым в связи с наличием судебного спора возврат налога мог быть произведен только на основании решения суда, которое исполнено своевременно.

Выслушав представителя МИФНС России № 16 по Алтайского края, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 ст.78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

В иных случаях проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом, подлежат уплате налогоплательщику по заявлению налогоплательщика.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости.

В ответе от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 сообщено о том, что произведен перерасчет налога на имущество за 2015-2017 годы, образовалась переплата в сумме 151 630 руб., которая может быть ему возвращена на основании соответствующего заявления.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю с заявлением о возврате налога в размере 151 630 руб.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ ему отказано в возврате налога в связи с тем, что произведен зачет в счет погашения задолженности в Межрайонную ИФНС России № 10 по Алтайскому краю.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 вновь обратился в Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю и Межрайонную ИФНС России № 10 по Алтайскому краю с заявлением, в котором просил предоставить информацию о сумме задолженности, периоде ее возникновения, основаниях начисления, предоставить акт сверки расчетов по налогам, начисленным и оплаченным в период с 2016 года по 2019 год, указывал на неправомерность отказа в возврате излишне уплаченного налога.

Решением Межрайонной ИФНС России № 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 вновь отказано в возврате налога по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ в связи с тем, что переплата отсутствует.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по Алтайскому краю, в которой просил признать незаконным решение от ДД.ММ.ГГГГ и обязать Межрайонную ИФНС России № 15 по Алтайскому краю вернуть неправомерно списанные денежные средства в размере 151 630 руб.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения и указано на то, что налоговым органом произведен зачет излишне уплаченных сумм налога в счет погашения задолженности по земельному налогу с физических лиц, а именно: ДД.ММ.ГГГГ приняты решения № на сумму 45 983 руб., № – на сумму 53 280 руб., № на сумму 43 613 руб., № в счет уплаты пеней по земельному налогу в размере 8 754 руб., в связи с чем сумма 151 630 руб. возвращению не подлежит.

Указанные обстоятельства установлены апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 14 по Алтайскому краю о признании решения незаконным, возложении обязанности и в соответствии с ч.1 ст.64 КАС РФ имеют преюдициальное значение для рассмотрения данного дела.

Названным апелляционным определением признано незаконным решение МИФНС России № 15 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате налога налогоплательщику; на МИФНС России № по Алтайскому краю возложена обязанность возвратить ФИО1 излишне уплаченный налог на имущество физических лиц за период с 2015 года по 2017 год в размере 151 630 руб., на наличие которого указано в письме от ДД.ММ.ГГГГ №.

При этом судом апелляционной инстанции сделан вывод, что на момент принятия решения о зачете недоимка по земельному налогу в размере 142 876 руб. отсутствовала. Подтверждено лишь наличие недоимки в размере 11 598 руб. по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, которым произведено доначисление земельного налога за 2015-2016 годы (5799 руб. за каждый год). В то же время в отношении указанной суммы задолженности судебной коллегией указано на утрату возможности взыскания, а соответственно и осуществления зачета, в связи с нарушением процедуры взыскания, то есть данная задолженность признана безнадежной к взысканию.

В отношении пени в размере 8754 руб., в счет погашения которой также произведен зачет переплаты, судом апелляционной инстанции установлено, что требование об уплате на сумму 1286,34 руб. не формировалось, поэтому не имеется оснований говорить о наличии подлежащей зачету задолженности по пени в данном размере. В отношении пени в размере 3380,22 руб. (по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №) и в размере 4087,44 руб. (по требованию от ДД.ММ.ГГГГ №) сделан вывод об утрате возможности взыскания в связи с нарушением соответствующей процедуры.

По смыслу положений ст. 78 Налогового кодекса РФ проценты, предусмотренные п.10 указанной статьи, подлежат взысканию только за период незаконного удержания денежных средств в казне.

Поскольку указанным выше судебным актом признано незаконным решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, вынесенное по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ, то проценты подлежат начислению с ДД.ММ.ГГГГ, то есть со дня, следующего за днем истечения месячного срока, установленного п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ, со дня подачи заявления от ДД.ММ.ГГГГ.

Оснований для взыскания процентов за период с ДД.ММ.ГГГГ суд не усматривает, поскольку решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ административный истец не оспаривал, а подал новое заявление от ДД.ММ.ГГГГ, решение по результатам рассмотрения которого признано незаконным.

При определении суммы, на которую подлежат начислению проценты, суд принимает во внимание положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, согласно которому безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В данном случае из апелляционного определения от ДД.ММ.ГГГГ следует, что на момент принятия решения о зачете переплаты у налогоплательщика имелась неоплаченная и подлежащая взысканию задолженность по земельному налогу в размере 11 598 руб. и пене в размере 7467,66 руб. (3380,22 руб.+ 4087,44 руб.). Задолженность по налогам и пене в иной сумме отсутствовала. При этом перечисленные суммы задолженности по земельному налогу и пене признаны безнадежными к взысканию в связи с нарушением предусмотренного законом порядка только названным выше судебным решением.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что в срок до ДД.ММ.ГГГГ в безусловном порядке ФИО1 подлежала возврату сумма излишне оплаченного налога в размере 132564,34 руб. (151 630 руб. - 11598 руб. – 7467,66 руб.). В остальной части сумма излишне оплаченного налога (19065,66 руб.) подлежала возврату только на основании вступившего в силу судебного акта от ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что решение о возврате налога принято МИФНС России № 16 по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГГГ, направлено на исполнение в УФК по Алтайскому краю, которым исполнено ДД.ММ.ГГГГ в 00-00 час., что подтверждается решением от ДД.ММ.ГГГГ №, письмом МИФНС России № 16 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором указано на исполнение решения УФК по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГГГ, сведениями о зачислении денежных средств на счете административного истца ДД.ММ.ГГГГ в 00-00 час.

Доводы представителя административного ответчика об исполнении решения ДД.ММ.ГГГГ судом отклоняются. Карточка расчетов с бюджетом не является надлежащим доказательством исполнения решения налогового органа о возврате налога органом казначейства.

В связи с изложенным проценты за нарушение возврата излишне уплаченного налога, предусмотренные п.10 ст.78 Налогового кодекса РФ, подлежат начислению на сумму 132564,34 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

(132564,34 х 5,5 %/366 х 52 дн.) + (132564,34 х 4,5 %/366 х 35 дн.) +(132564,34 х 4,25 %/366 х 158 дн.) +(132564,34 х 4,25 %/365 х 80 дн.) + (132564,34 х 4,5 %/365 х 35 дн.) + (132564,34 х 5,0 %/365 х 50 дн.) + (132564,34 х 5,5 %/365 х 41 дн.) +(132564,34 х 6,5 %/365 х 49 дн.) + (132564,34 х 6,75 %/365 х 42 дн.) + (132564,34 х 7,5 %/365 х 56 дн.) + (132564,34 х 8,5 %/365 х 56 дн.) + (132564,34 х 9,5 %/365 х 14 дн.) + (132564,34 х 20,0 %/365 х 42 дн.) +(132564,34 х 17,0 %/365 х 7 дн.) = 19325,24 руб.

Поскольку в соответствии с п.6.6 Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю указанный территориальный налоговый орган ФНС с ДД.ММ.ГГГГ осуществляет функции по возврату и зачету излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов, этим же налоговым органом произведен возврат суммы излишне уплаченного налога, суд приходит к выводу, что надлежащим ответчиком по данному спору является МИФНС России № 16 по Алтайскому краю и полагает возможным взыскать с указанного административного ответчика в пользу ФИО1 сумму процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога в сумме 19325,24 руб.

С учетом передачи полномочий по возврату налогов от МИФНС России № 14 по Алтайскому краю к МИФНС России № 16 по Алтайскому краю оснований для возложения данной обязанности на МИФНС России № 14 по Алтайскому краю суд не усматривает.

Что касается суммы излишне уплаченного налога в размере 19065,66 руб., то она подлежала возврату при исполнении судебного решения от ДД.ММ.ГГГГ в порядке, предусмотренном главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ.

В соответствии со ст.242.1 Бюджетного кодекса РФ исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, на подлежащие казначейскому сопровождению в соответствии с настоящим Кодексом средства участников казначейского сопровождения производится в соответствии с настоящим Кодексом на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

К исполнительному документу (за исключением судебного приказа), направляемому для исполнения судом по просьбе взыскателя или самим взыскателем, должны быть приложены копия судебного акта, на основании которого он выдан, а также заявление взыскателя с указанием реквизитов банковского счета взыскателя (реквизитов банковского счета взыскателя при предъявлении исполнительного документа в порядке, установленном статьей 242.2 настоящего Кодекса), на который должны быть перечислены средства, подлежащие взысканию.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС России № 16 по Алтайскому краю поступило заявление ФИО1 об исполнении апелляционного определения от ДД.ММ.ГГГГ с приложением указанного судебного акта и реквизитов для перечисления суммы, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о возврате суммы 151630 руб., которое направлено в УФК по Алтайскому краю и исполнено последним ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с изложенным основании для начисления и взыскания процентов за несвоевременный возврат суммы налога 19065,66 руб. не имеется.

В рассматриваемом иске ФИО1 также просит взыскать проценты за неправомерное удержание денежных средств, предусмотренные ст.395 ГК РФ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 46804,36 руб.

В соответствии с ч.1 ст.395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В п.38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 (ред. от 22.06.2021) "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств" разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).

В связи с этим указанные в статье 395 ГК РФ проценты не начисляются на суммы экономических (финансовых) санкций, необоснованно взысканные с юридических и физических лиц налоговыми, таможенными органами, органами ценообразования и другими государственными органами, и подлежащие возврату из соответствующего бюджета.

Кроме того, пунктом 2 ст.78 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Возможность начисления процентов на суммы излишне уплаченного налога предусмотрена только пунктом 10 указанной нормы в случае нарушения срока возврата.

По данному спору проценты на основании п.10 ст.78 Налогового кодекса РФ уже исчислены в сумме 19325,24 руб.

На основании изложенного оснований для взыскания процентов за неправомерное удержание денежных средств, предусмотренных ст.395 ГК РФ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 46804,36 руб. не имеется.

На основании изложенного исковые требования подлежит удовлетворению частично.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога в сумме 19325,24 руб.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Центральный районный суд г. Барнаула в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.К.Ваншейд

Мотивированное решение изготовлено 08.12.2022