Решение по делу № 2-1243/2025 от 24.02.2025 - о включении имущества наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.

Дело № 2- 1243/2025

УИД 03RS0005-01-2024-015981-56

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года город Уфа

Октябрьский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Проскуряковой Ю.В.,

при секретаре судебного заседания Кильдибековой К.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Башкортостан о включении имущества наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к МИФНС России № 4 по Республики Башкортостан с иском о включении имущества в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, указав в обоснование, что состоял в браке с ФИО2, в период брака в долевую собственность (по ? доле) приобретена квартира по адресу: <адрес>. В апреле 2024 года ФИО2 обратилась в МИФНС России № 4 по Республики Башкортостан с заявлением о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового вычета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (сумма к возврату 52390 рублей), через некоторое время получила смс-уведомление о том, что заявление принято к рассмотрению. 2 мая 2024 года ФИО2 скончалась. 27 мая 2024 года в адрес ФИО2 от МИФНС России № 4 по Республики Башкортостан направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о возврате суммы денежных средств, поскольку имеется информация о смерти заявителя. Истец с отказом не согласен, считает его необоснованным, поскольку указанные денежные средства в сумме 52 390 рублей являются наследственным имуществом наследодателя, подлежат включению в наследственную массу. Истец является наследником ФИО2 по завещанию, иных наследников не имеется.

Просит суд: включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи приобретением квартиры, в размере 52 390 рублей и не полученной в связи со смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 52 390 рублей; обязать МИФНС России № 4 по Республики Башкортостан выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2 в вязи с приобретением квартиры в размере 52 390 рублей, и не полученного в связи со смертью.

Определением суда от 29 января 2025 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечен ФИО3.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования.

Истец ФИО1, представитель ответчика МИФНС России № 4 по Республики Башкортостан, третье лицо ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о дне, времени и месте рассмотрения дела. На основании положений, предусмотренных ст. 167 ГПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ умерла ФИО2 (свидетельство о смерти № от ДД.ММ.ГГГГ).

При жизни ФИО2 имела право на возврат налога с доходов физического лица, однако умерла, не успев получить имущественный налоговый вычет.

После смерти ФИО2 на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ ее наследником является супруг ФИО1 Из материалов наследственного дела № следует, что после смерти ФИО2 сын наследодателя ФИО3 с заявлением о принятии наследства не обращался.

Сообщением от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 отказано в исполнении заявления от ДД.ММ.ГГГГ о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового вычета, путем возврата в сумме 52 390 рублей в связи со смертью заявителя.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО2 воспользовалась своим правом, подав декларацию в налоговый орган.

Поданная ФИО2 декларация и исчисленный в ней налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

В судебном заседании было установлено, что при жизни ФИО2 реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета, ею были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.

Согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО2 с учетом применения имущественного налогового вычета излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета в размере 52 390 рублей подлежит включению в состав наследственной массы.

С учетом изложенного истец, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершей, но не полученных ею при жизни.

Руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ :

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Башкортостан о включении имущества в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 52 390 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1 право на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 52 390 рублей.

Данное решение является основанием для выплаты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан денежной суммы в размере 52 390 рублей ФИО1 в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, и не полученной ею связи со смертью.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца, путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан.

Судья: Ю.В. Проскурякова

Решение в окончательной форме изготовлено 10.03.2025 г.