Решение по делу № 2А-2659/2022 от 13.10.2022.

Дело № 2а-2659/2022 УИД 16RS0045-01-2021-008554-56

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 сентября 2022 года город Казань

Мотивированное решение изготовлено

13 октября 2022 года.

Авиастроительный районный суд города Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Л.Б. Сафиной,

при секретаре судебного заседания Е.С. Елистратовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО к заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Татарстан ФИО5, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО1, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным решений государственных органов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № по Республике Татарстан, УФНС России по Республике Татарстан о признании незаконным решение государственного органа.

В обоснование требований указав, что решением № от ДД.ММ.ГГГГ на основании статьи 101 НК РФ он был привлечен к ответственности за нарушение норм налогового законодательства, с назначением штрафа и счислением пени по состоянию на 24.12. 2021 года.

ДД.ММ.ГГГГ была подана апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по Республике Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ №.7-19/012556@ апелляционная жалоба ФИО удовлетворена частично в части доначисления НДФЛ в размере, превышающем 692 413,42 руб. и соответствующих сумм пени, а также в части начисленных сумм штрафов на основании п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, превышающих 25 965,50 руб. и 34 620,67 руб.

В связи с указанными обстоятельствами ФИО просит признать незаконными и отменить решение УФНС России по Республике Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ №.7-19/012556@ от ДД.ММ.ГГГГ и решение МИФНС России № по РТ № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе рассмотрения дела в качестве административных ответчиков привлечен заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № по Республике Татарстан ФИО5, заместитель руководителя УФНС России по Республике Татарстан ФИО1

Представитель административного истца ФИО ФИО6 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС № по Республике Татарстан, УФНС России по Республике Татарстан ФИО7 в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласилась, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве на исковое заявление.

Административные ответчики заместитель начальника Межрайонной ИФНС № по Республике Татарстан ФИО5, заместитель руководителя УФНС России по Республике Татарстан ФИО1 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если он полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что согласно сведениям Управления Росреестра по Республике Татарстан ФИО в 2020 году реализованы следующие объекты недвижимости:

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:9223, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 356 000 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:11091, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, с/<адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 429 000 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:9505, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>, 6/1. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, кадастровая стоимость объекта с учетом коэффициента 0,7 – 530 902,06 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:11876, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 250 000 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:12087, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес> регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 750 000 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:11917, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 970 000 руб.;

- жилой дом с кадастровым номером 16:33:140406:11889, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 800 000 руб.;

- квартира с кадастровым номером 16:50:070115:1608, расположенная по адресу: 420059, Республика Татарстан, <адрес>, 404. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1/4, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 994 234,5 руб. (3 976 938 руб./4);

- машино-место с кадастровым номером 16:50:011110:446, расположенное по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, 1120. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 900 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:9783, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 900 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:6846, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 071 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:9784, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, кадастровая стоимость объекта с учетом коэффициента 0,7 – 22 471,75 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:7558, расположенный по адресу: 422774, Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, кадастровая стоимость объекта с учетом коэффициента 0,7 – 23 820,06 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:11374, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 530 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:11373, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 500 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:11371, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес>. Дата регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 250 000 руб.;

- земельный участок с кадастровым номером 16:33:140406:11370, расположенный по адресу: Республика Татарстан, <адрес>, д. Куюки, <адрес> регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве – 1, цена сделки (сумма по договору продажи объекта недвижимого имущества) – 1 250 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ, при определении доходов от продажи недвижимого имущества в целях настоящего пункта учитываются особенности, установленные п. 2 ст. 214.10 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Сумма дохода, полученного ФИО, согласно сведениям, представленным в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества составила 14 527 428,37 руб. (1 356 000 руб. + 1 429 000 руб.+ 530 902,06 руб. + 1 250 000 руб. + 750 000 руб. + 970 000 руб. + 800 000 руб. + 900 000 руб. + 994 234,50 руб. + 900 000 руб. + 1 071 000 руб. + 22 471,75 руб. + 23 820,06 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 1 250 000 руб. + 1 250 000 руб.).

Вышеуказанные объекты недвижимости принадлежали ФИО менее минимального предельного срока владения, в связи, с чем у налогоплательщика возникла обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплате налога в бюджет не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговая декларация по форме №-НДФЛ за 2020 год ФИО в установленный п. 1 ст. 229 НК РФ срок не представлена, налоговым органом камеральная налоговая проверка проведена в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ по результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки №, который вместе с извещением от ДД.ММ.ГГГГ № направлен заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО

Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором официального сайта «Почта России» указанное почтовое отправление налогового органа адресатом не получено.

В силу положений абзаца 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Возражения по акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО, в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, в установленный срок не представлены.

Решением МИФНС № России по РТ № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому с учетом применения имущественного налогового вычета в размере 1 250 000 руб., предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику доначислен НДФЛ за 2020 год в размере 1 726 066 руб. и соответствующие пени за неуплату налога в указанном размере в сумме 64 123,35 руб.

Также оспариваемым решением ФИО привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде штрафа в размере 258 910 руб., а также к ответственности, предусмотренной по п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога в виде штрафа в размере 345 213 руб.

Решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № направлено налогоплательщику заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, согласно отчету об отслеживании отправления официального сайта «Почта России», корреспонденция с почтовым идентификатором 4200696451294 адресатом получена ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику – физическому лицу - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Согласно сведениям Единого государственного реестра налогоплательщиков в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО зарегистрирован по адресу места жительства физического лица: 420127, Республика Татарстан, <адрес>, в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время – 123308, <адрес>ёвники, <адрес>.

Сведения об изменении адреса места жительства ФИО от органа, уполномоченного осуществлять регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, в налоговый орган не поступали.

Документального подтверждения объективных причин невозможности получения акта налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по обстоятельствам, не зависящим от налогоплательщика, ФИО вместе с жалобой не представлено.

Относительно довода ФИО о ненаправлении налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ, требования о представлении документов (истребовании информации), суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Таким образом, направление требования о представлении документов (истребовании информации) не является обязанностью налогового органа.

Относительно довода ФИО об отсутствии положительного финансового результата от реализации объектов недвижимости, поскольку сумма дохода от продажи не превысила сумму расходов по покупке указанных объектов, суд приходит к следующему.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщиком представлены следующие копии договоров купли-продажи:

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ и продаже от ДД.ММ.ГГГГ объекта - машино-место с кадастровым номером № Сумма сделки составила 900 000 руб. (при покупке и при продаже);

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ (договор участия в долевом строительстве № С1-11) и продаже от ДД.ММ.ГГГГ 1/4 доли в квартире с кадастровым номером №. Сумма сделки составила 994 234,5 руб. (при покупке и при продаже);

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером № за 1 398 400, который размежеван на земельные участки с кадастровыми номерами № которые впоследствии проданы по договорам продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 900 000 руб. и ДД.ММ.ГГГГ за 475 000 руб., соответственно;

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ и продаже ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером № Сумма сделки составила 1 071 000 руб. (при покупке и при продаже);

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ и продаже ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером №. Сумма сделки составила 530 000 руб. (при покупке и при продаже);

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером № за 1 071 000, который размежеван на земельные участки с кадастровыми номерами № и №, которое проданы по договорам продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 500 000 руб. и ДД.ММ.ГГГГ за 530 000 руб., соответственно;

- о приобретении от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером № за 2 507 500, который размежеван на земельные участки с кадастровыми номерами № и № которое проданы по договорам продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1 250 000 руб. и ДД.ММ.ГГГГ за 1 250 000 руб., соответственно.

Представленные документы, подтверждают расходы ФИО на общую сумму 7 441 526,31 руб. по приобретению машино-места с кадастровым номером № 1/4 доли в квартире с кадастровым номером № и земельных участков с кадастровыми номерами: №

Представленные документы, обосновывающие и подтверждающие в полном объеме, по мнению налогоплательщика, фактически произведенные и документально подтверждённые расходы в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Вместе с тем, документы (товарные, кассовые чеки, накладные), подтверждающие расходы по строительству жилых домов, представлены налогоплательщиком в виде копий, без реестра и соотнесения затрат по каждому реализованному объекту. Часть документов представлена в таком виде, из которого не представляется возможным установить, что приобреталось налогоплательщиком (кассовым чеком перекрыто наименование товара в товарном чеке, накладной), в связи с чем ДД.ММ.ГГГГ Управлением принято решение №.7-19/008262@ о продлении срока рассмотрения жалобы ФИО для направления Инспекцией соответствующего запроса в адрес налогоплательщика.

Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ направлен в адрес ФИО запрос №.3-0-28/01971ЗГ о предоставлении вышеуказанных документов (товарные, кассовые чеки, накладные) в соответствующем виде.

ФИО ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлены читаемые копии платежных документов и накладных (вх. №ЗГ), которые проверены на предмет подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов и применения имущественного налогового вычета. Следует отметить, что в сопроводительном письме налогоплательщика указано приложение на 93 листах, тогда как фактически представлено 90 листов.

По результатам анализа налоговым органом дополнительно представленных налогоплательщиком копий документов установлено, что расходы по представленным платежным документам на сумму 1 759 645 руб. соответствуют требованиям, предусмотренным НК РФ.

При этом, налоговым органом установлено, что нижеперечисленные кассовые чеки на сумму 6 078 089 руб., представленные ФИО, являются фиктивными ввиду следующего:

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 3 980 950 руб., так как контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) с регистрационным номером, указанным в чеке, за ИП не зарегистрирована;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 78 950 руб., так как ККТ с регистрационным номером, указанным в чеке, за ИП не зарегистрирована;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 1 742 600 руб., так как у ИП контрольно-кассовая техника отсутствует;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 1 760 965 руб., так как ККТ с регистрационным номером, указанным в чеке, за ИП не зарегистрирована;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 715 900 руб., так как у ИП контрольно-кассовая техника отсутствует;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 581 520 руб., так как у ИП контрольно-кассовая техника отсутствует;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 399 330 руб., так как ККТ с регистрационным номером, указанным в чеке за ИП не зарегистрирована;

- чеки о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 399 874 руб., так как у ИП контрольно-кассовая техника отсутствует;

- чек о реализации товаров ИП ФИО на общую сумму 16 800 руб., так как у ИП контрольно-кассовая техника отсутствует.

Также, по нижеперечисленным документам невозможно подтвердить расходы, ввиду следующего:

- товарный чек от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 3570 руб. — невозможно идентифицировать товар;

- кассовые чеки от ООО «Арден» на общую сумму 1 025 000 руб. не содержат информацию о приобретенном товаре;

- товарная накладная от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 15 884 руб. не содержит информации о продавце и покупателе, кассового либо товарного чека, а также нет печати.

Сумма документально подтвержденных расходов по покупке спорных объектов недвижимости составляет 9 201 171,31 руб. (7 441 526,31 руб. + 1 759 645 руб.), в связи с чем налогооблагаемая база составляет 5 326 257,06 руб. (14 527 428,37 руб. – 9 201 171,31 руб.), сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 692 413,42 руб. (5 326 257,06 руб.*13%).

С учетом вышеуказанных обстоятельств, УФНС России по Республике № ДД.ММ.ГГГГ принял решение №.7-19/012556@ об отмене решения Межрайонной ИФНС № России по Республике ФИО от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначисления НДФЛ в размере, превышающем 692 413,42 руб., и соответствующих сумм пени, а также в части начисленных сумм штрафов на основании пункта 1 статьи 119 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, превышающих 25 965, 50 руб. и 34 629,67 руб. соответственно.

При разрешении заявленного административного искового заявления для удовлетворения требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорные правоотношения, и нарушение этим решением прав либо свобод административного истца (часть 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Между тем, такой необходимой совокупности по настоящему делу не имеется, и судом установлено не было.

Судом установлено, что оспариваемые решения налоговыми органами о привлечении к налоговой ответственности ФИО принято коллективным органом в соответствии с законом, в пределах полномочий данного органа и в установленные сроки, при этом права и обязанности административного истца не были нарушены, нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения из материалов дела не усматривается.

В абзаце 2 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, правовые гарантии защиты прав налогоплательщиков распространяются только на добросовестных налогоплательщиков. Добросовестность в налоговых правоотношениях предполагает такой способ реализации своих прав, при котором не затрагиваются интересы иных объектов, в том числе государства.

При анализе представленных ФИО чеков на сумму 6 078 089 руб. являются фиктивными. Проверить подлинность чеков можно в разделе «чек» в личном кабинете налогоплательщика в официальном приложении, либо у контрагентов налоговой службы. Налоговыми органами установлено, что все чеки являются неверными, поскольку контрольно-кассовая техника в налоговых органах не зарегистрирована, а поэтому у административного истца нет оснований для учета их в целях налогообложения расходов. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать также пояснения ФИО, а также выписке из ЕГРИП на ИП ФИО, деятельность которого никаким образом не связано с деятельностью по заливке фундамента.

Оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации. Поведение одной из сторон может быть признано недобросовестным не только при наличии обоснованного заявления другой стороны, но и по инициативе суда, если усматриваются очевидное отклонение действий участника гражданского оборота от добросовестного поведения.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что документы, обосновывающие факт несения расходов на сумму 6 078 089 руб., носят фиктивный характер и направлены административным истцом исключительно на получение налоговой выгоды.

Кроме того, помимо кассовых и товарных чеков налогоплательщиков не представлены иные документы, подтверждающие расходы и реальность хозяйственных операций. Административный истец не обосновал выбор данных контрагентов, не подтвердил необходимость приобретения товара в заявленном количестве.

Таким образом, административные ответчики при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ в соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации исходили из реальности расходов и их документального подтверждения, с чем суд соглашается.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

С учетом количества просроченных месяцев со дня установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год налоговым органом правомерно начислен штраф в размере 103 862,01 руб. (692 413,42 руб.*5%*3 месяца).

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В результате неправомерного бездействия, выразившегося в неисчислении суммы налога, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в связи с чем правомерно начислен штраф в размере 138 482,68 руб. (692 413,42 руб.*20%).

При оценке действий налогоплательщика (налогового агента) по уменьшению налоговых санкций необходимо учитывать выводы Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, согласно которым при рассмотрении вопроса о налоговой ответственности необходимо исходить из таких принципов, как справедливость, соразмерность, пропорциональность и неотвратимость, также вытекающих из статей 6, 19, 55 и 57 Конституции Российской Федерации принципов налогообложения, таких, как юридическое равенство налогоплательщиков, всеобщность и соразмерность налогообложения, равное налоговое бремя.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств, установленный ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не является исчерпывающим и отнесение тех или иных обстоятельств к числу смягчающих является правом, как суда, так и налогового органа.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Кодекса каждый налогоплательщик обязан своевременно уплачивать законно установленные налоги, а также нести установленную ответственность за собственные противоправные действия.

Довод заявителя о совершении правонарушения впервые не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, поскольку в силу пункта 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является обстоятельством, отягчающим ответственность.

Обстоятельства, в виде отсутствия умысла, на которые ссылается заявитель, искажают суть привлечения к ответственности, и как следствие налоговые санкции теряют свое юридическое значение как меры превентивного (предупредительного) характера, а также приводят к нарушению принципа соразмерности (справедливости) при возложении ответственности.

Отсутствие негативного последствия для бюджета и несоразмерность наказания характеру и тяжести совершенного правонарушения в ходе рассмотрения жалобы не нашли своего подтверждения, налогооблагаемая база по НДФЛ за 2020 год составила 692 413,42 руб.

При этом, в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика: нахождение у ФИО на иждивении двоих несовершеннолетних детей (ДД.ММ.ГГГГ г.р. и ДД.ММ.ГГГГ г.р.), и, руководствуясь принципами справедливости и соразмерности наказания тяжести совершенного правонарушения, УФНС по Республике Татарстан снизило размер штрафных санкций, подлежащих уплате налогоплательщика 4 раза.

Таким образом, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что административные исковые требования о признании незаконным решений государственных органов: решения УФНС по Республике № №.7-19/012556 от ДД.ММ.ГГГГ, решения Межрайонной ИФНС России по Республике № № от ДД.ММ.ГГГГ удовлетворению не подлежат, поскольку налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности; налогоплательщиком получен доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности, при получении которого административным истцом не был самостоятельно исчислен и уплачен в установленный срок налог на доходы физических лиц, не представлена налоговая декларация.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО к заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике № ФИО5, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО1, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании незаконным решений государственных органов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Авиастроительный районный суд <адрес> Республики Татарстан.

Судья: Л.Б. Сафина

Решение20.10.2022