Решение по делу № 2А-467/2025 от 13.02.2025 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, и по встречному административному исковому заявлению <ФИО> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании произвести зачет оплаченных денежных средств.

В окончательном виде изготовлено 13.02.2025 года

Дело № 2а-467/2025 13 января 2025 года

УИД 78RS0015-01-2024-004788-93

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Невский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Завражской Е.В.,

при секретаре Поповой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, и по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании произвести зачет оплаченных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее - Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу) обратилась в Невский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 2 774,81 рублей, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей, а также пени в размере 37 323,25 рублей, начисленные по состоянию на 12.08.2023 года.

В обоснование заявленных требований Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указывает, что с 10.03.2010 года ФИО1 имеет статус адвоката и 26.04.2023 года им была предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в соответствии с которой исчислен налог на доходы физических лиц в размере 47 265 рублей, который был частично оплачен на сумму 44 520,19 рублей, в связи с чем, у ФИО1 числится задолженность в размере 2 744,81 рублей. Также административный истец указывает, что административным ответчиком не произведена оплата страховых взносов за 2022 год в размере 8 766 рублей. Кроме того, в связи с наличием у ФИО1 по налогам и страховым взносам за 2015-2021 годы, как указывает административный истец, налоговым органом произведена начисление пени в размере 37 323,25 рублей. Также административный истец указывает, что ранее обратился к мировому судье судебного участка № 135 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа, однако, 09.10.2023 года судебный приказ № 2а-89/2023-135 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 предъявлено встречное административное исковое заявление, в котором он просит признать незаконным начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за их несвоевременную уплату, а также обязать Межрайонную ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу зачесть незаконно зачисленные в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплаченные денежные средства в счет оплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указывает, что он является получателем пенсии, назначенной за выслугу лет как сотрудник МВД, при этом, налоговым органом происходит начисление ему страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. ФИО1 отмечает, что 23.04.2021 года им направлено заявление о прекращении правоотношений по обязательному пенсионному страхованию с 01.01.2020 года, однако, в 2021 году налоговым органом произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также ФИО1 обращает внимание, что вступившими в законную силу решениями Невского районного суда Санкт-Петербурга установлено отсутствие оснований для начисления ему страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу - ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, первоначально заявленные требования поддержала, в удовлетворении встречных требований просила отказать в полном объеме, пояснив, что в ходе проведенной сверки у ФИО1 числится задолженность по начисленным пени, расчет которых налоговый орган оформить не может.

ФИО1, в судебное заседание явился, первоначально заявленные требования не признал, на удовлетворении встречных административных требований не настаивал, указав, что в настоящее время произведенные ранее платежи учтены правильно и начисленные ранее страховые взносы на обязательное пенсионное страхование списаны.

Суд, выслушав мнение явившихся лиц, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Материалами дела подтверждается, что с 10.03.2010 года ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката и является в соответствии с положениями ст. 419 НК РФ плательщиком страховых взносов.

Одновременно, с 03.03.1995 года ФИО1 является получателем пенсии за выслугу лет в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей".

Судом установлено, что за 2022 год налоговым органом произведено начисление ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 рублей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8 766 рублей.

Также материалами дела подтверждается, что 26.04.2023 года ФИО1 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в соответствии с которой исчислен налог на доходы физических лиц в размере 47 265 рублей.

10.05.2023 года налоговым органом было сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование № 1549 со сроком исполнения до 08.06.2023 года, в соответствии с которым у ФИО1 числилась задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 20 702,81 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 33 165,08 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 766 рублей и начисленным пени в размере 35 718,58 рублей.

08.08.2023 года налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств с целью принудительного взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности.

Также материалами дела подтверждается, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 135 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа для взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности.

03.10.2023 года мировым судьей судебного участка № 135 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ № 2а-89/2023-135, однако, определением мирового судьи судебного участка № 135 Санкт-Петербурга от 09.10.2023 года судебный приказ отменен, в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исходя из пп. 1, 2 п. 2 ст. 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В рассматриваемом случае, вынесенный ранее судебный приказ был отменен 09.10.2023 года, административное исковое заявление поступило в адрес Невского районного суда Санкт-Петербурга 08.04.2024 года, что следует из входящего штампа суда, то есть в пределах шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом были соблюдены установленные законом сроки обращения за судебным взысканием имеющейся задолженности, как к мировому судье, так и в районный суд.

Пунктом 2 ст. 419 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ч. 1 ст. 232 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 2 ст. 232 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, установлены фиксированные размеры страховых взносов за 2022 год.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Одновременно, на налоговом органе лежит обязанность доказать обоснованность произведенных начислений налогов и сборов.

С 1 октября 2010 года, в связи с принятием Федеральных законов от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020 года N 5-П, Конституционный Суд признал положения подпункта 1 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2 статьи 22, пункта 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, части 4 статьи 7 Федерального закона N 4468-1, частей 2 и 3 статьи 8, части 18 статьи 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" в их взаимосвязи с абзацем 3 пункта 1 статьи 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, признавая адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию, возлагают на них обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с целью обеспечения их права на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Федеральным законом от 30.12.2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" внесены изменения в Федеральный закон от 15.12.2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В силу ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 30.12.2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются индивидуальные предприниматели, адвокаты (за исключением адвокатов, являющихся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона), арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Федеральным законом от 30.12.2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом позиции Конституционного Суда, изложенной в вышеуказанном постановлении были определены особенности уплаты страховых взносов адвокатами, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 N4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 настоящего Федерального закона.

Изменения, внесенные в закон, позволяющие плательщику страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поименованному выше, самостоятельно определять возможность оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в заявительном порядке подлежат применению с 10.01.2021 года, при этом, на предыдущие периоды действие данного закона не распространено.

Таким образом, учитывая, что адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с момента вступления в силу Федерального закона от 30.12.2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", то есть с 10.1.2021 года.

Аналогичные разъяснения изложены в письме ФНС России от 03.02.2021 года N БС-4-11/1213@.

Таким образом, с 11.01.2021 года из числа страхователей и застрахованных лиц исключаются адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности, и не вступившие добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Федеральный закон от 30.12.2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" вступил в силу с 10.01.2021 года. Таким образом, они обязаны перечислить платежи в фиксированном размере за первые десять дней 2021 года.

Изменения в части освобождения от страховых взносов адвокатов - военных пенсионеров не были внесены в Налоговый кодекс, поэтому специальный порядок такого освобождения для применения налоговыми органами отсутствует. В связи с необходимостью администрирования страховых взносов ФНС России в письме от 02.02.2021 года N БС-4-11/1183@ разъяснила механизм прекращения уплаты пенсионных страховых взносов для этой категории граждан.

Так, для отнесения физического лица к пенсионеру, получающему пенсию за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ N4468-1 и в целях прекращения у адвоката обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ему необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с Заявлением о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по рекомендуемой форме (КНД 1150118) с представлением копии пенсионного удостоверения.

В случае, если в пенсионном удостоверении не указанно, что пенсия за выслугу лет или по инвалидности назначена в соответствии с Законом РФ N 4468-1, то дополнительно представляется Справка из федерального ведомства, осуществляющего его пенсионное обеспечение, о подтверждении факта получения пенсии в соответствии с Законом РФ N 4468-1.

Аналогичный порядок изложен в письме ФНС России от 03.02.2021 года N БС-4-11/1213@.

В рассматриваемом случае, соответствующее заявление ФИО1 было подано 23.04.2021 года, в связи с чем, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год нельзя признать обоснованным, а также зачисление в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021-2022 годы произведенных ФИО1 платежей.

Материалами дела подтверждается, что 25.12.2022 года ФИО1 была произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей, что подтверждается квитанцией от 25.12.2022 года.

Суд полагает, что представленная квитанция подтверждает оплату ФИО1 заявленной к взысканию в рамках настоящего дела задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, поскольку в представленной квитанции было указано назначение платежа и у налогового органа не имелось законных оснований для зачета поступившего платежа в счет погашения иной задолженности.

Суд также отмечает, что налоговым органом не представлено документов, подтверждающих зачет произведенного платежа в счет погашения иной задолженности.

Таким образом, оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год судом не установлено.

Также в материалы дела представлена квитанция о произведенном 25.07.2023 года платеже в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год.

В соответствии с п. 9 ст. 48 НК РФ, денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с настоящей статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

Налоговым органом не представлено документального подтверждения распределения поступившего 25.07.2023 года платежа в счет погашения иных задолженностей, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 своевременно и в полном объеме произведена оплата налога на доходы физических лиц за 2022 год, что влечет отказ в удовлетворении данной части требований налогового органа.

Одновременно, суд принимает во внимание, что исходя из пояснений представителя Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу в результате произведенной сверки взаиморасчетов у ФИО1 отсутствует задолженность по заявленным к взысканию в рамках настоящего дела налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

По заявленным встречным административным требования ФИО1 суд находит возможным отказать в их удовлетворении, поскольку в ходе рассмотрения дела налоговым органом произведен перезачет произведенных платежей и исключена задолженность по необоснованно начисленным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, в ходе судебного заседания ФИО1 указал, что заявленные встречные административные требования он не поддерживает и не настаивает на их удовлетворении.

Статья 75 НК РФ закрепляет обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов пенями, которые в соответствии с пунктами 3 и 4 указанной статьи начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17.12.1996 года N 20-П, определение от 08.02.2007 года N 381-О-П).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налоговым органом заявлено о взыскании с ФИО1 пени, начисленных на задолженности за 2015-2021 годы:

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 года по 02.12.2021 года в размере 0,12 рублей;

- по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 года по 02.12.2021 года в размере 0,08 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 26.01.2019 года по 10.02.2020 года в размере 530,55 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 года по 20.05.2020 года в размере 724,22 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 26.01.2019 года по 10.02.2020 года в размере 2 415,19 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 года по 20.05.2020 года в размере 825,83 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 года по 31.12.2022 года в размере 4 238 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 11.01.2022 года по 31.12.2022 года в размере 1 886,84 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 17 732,58 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2017 год за период с 26.01.2019 года по 27.07.2021 года в размере 2 499,02 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2018 год за период с 16.07.2019 года по 19.10.2022 года в размере 1 475,92 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2019 год за период с 16.07.2020 года по 20.10.2020 года в размере 180,11 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 года по 31.12.2022 года в размере 5 226,65 рублей.

В ходе рассмотрения дела представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу указала, что пени, начисленные по задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год были списаны, в связи с чем, суд полагает, что в данной части требования удовлетворению не подлежат.

Кроме того, судом не установлено оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по пени, начисленным по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2019 годы, поскольку данная задолженность, как указала представитель Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, была списаны после проведенной сверки взаиморасчетов.

Также суд не находит оснований для взыскания с ФИО1 пени, начисленным по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020-2021 годы.

Материалами дела подтверждается, что решением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 22.03.2022 года, вступившим в законную силу 17.05.2022 года, по делу № 2а-2718/2022 Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу было отказано в удовлетворении требований к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 380,05 рублей и пени в размере 1 878,04 рублей.

При этом, в ходе рассмотрения дела установлено, что 31.12.2020 года ФИО1 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей, то есть в установленном законом размере и срок.

Таким образом, вступившим в законную силу решением суда, установлена своевременная оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в установленный законом срок, в связи с чем, оснований для начисления пени у налогового органа не имелось.

Кроме того, в рамках административного дела № 2а-9/2023 Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу отказалась от заявленных требований к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей и пени в размере 119,52 рублей, в связи с чем, определением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 27.04.2023 года производство по делу было прекращено.

Одновременно, в заявлении об отказе от заявленных требований Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу отражено, что был произведен перерасчет начисленных страховых взносов и задолженность отсутствует.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств обоснованности начисления ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, что влечет отказ в удовлетворении данной части требований.

Также судом не установлено оснований для взыскания с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 года по 31.12.2022 года в размере 5 226,65 рублей, поскольку решением Невского районного суда Санкт-Петербурга от 25.08.2022 года, вступившим в законную силу 15.10.2022 года, по делу № 2а-7416/2022 Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу отказано в удовлетворении требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 48 897,45 рублей и пени в размере 302,67 рублей.

Судом при рассмотрении дела установлено, что оплата налога на доходы физических лиц за 2020 год произведена 28.07.2021 года, то есть в установленный законом срок.

Таким образом, начисление пени на отсутствующую задолженность, является незаконным.

Также в ходе рассмотрения дела установлено, что ранее в отношении ФИО1 были вынесены судебные приказы № 2а-18/2020-135, 2а-1619/2020-135, 2а-596/2020-135 и № 2а-2189/2020-135, в рамках которых было постановлено взыскать задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018-2019 годы и задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017-2019 годы, в связи с чем, налоговый орган обоснованно произвел начисление пени и имеет право требовать взыскания начисленных пени в судебном порядке.

Одновременно, административным ответчиком не представлено доказательств погашения задолженности, взысканной судебными приказами.

При этом, с учетом имеющихся судебных приказов пени подлежат взысканию за вычетом взысканных ранее пени.

Кроме того, материалами дела подтверждено, что оплата налога на имущество физических лиц за 2020 год и земельного налога за 2020 год произведена несвоевременно, в связи с чем, за период просрочки платежа обоснованно начислены пени.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО1 пени в размере 5 334,64 рублей, из которых:

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 02.12.2021 года по 02.12.2021 года в размере 0,12 рублей;

- по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 года по 02.12.2021 года в размере 0,08 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 26.01.2019 года по 10.02.2020 года в размере 516,97 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 01.01.2020 года по 20.05.2020 года в размере 712,22 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2017 год за период с 26.01.2019 года по 27.07.2021 года в размере 2 499,02 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2018 год за период с 16.07.2019 года по 19.10.2022 года в размере 1 464,12 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2019 год за период с 16.07.2020 года по 20.10.2020 года в размере 142,11 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой был освобожден административный истец, в размере 400 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу пени в размере 5 334 (пять тысяч триста тридцать четыре) рубля 64 копейки, в удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Невский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья: