УИД 66RS0006-01-2023-002017-49 Дело № 2а-2619/2023
Мотивированное решение суда изготовлено 29 мая 2023 года
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 мая 2023 года город Екатеринбург
Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе:
председательствующего судьи Курищевой Л.Ю.,
при секретаре судебного заседания Соколенко А.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконными решений, возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконными решений от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > об отказе в возврате излишне уплаченного налога; возложении обязанности на административного ответчика вернуть излишне уплаченный налог в размере 6500 рублей; взыскать судебные расходы.
В обоснование требований указал, что 27 ноября 2021 года им в электронном виде подана налоговая декларация за 2018 год на предоставление налогового вычета за обучение ребенка. К налоговой декларации приложены были следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, договор на оказание платных образовательных услуг, приходный кассовый ордер < № >. Оспариваемыми решениями от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > отказано в возврате излишне уплаченного налога в размере 6500 рублей по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога. Считает оспариваемые решения незаконными, так как документы в электронном виде поданы 27 ноября 2021 года и приняты.
В письменном отзыве на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области просит в его удовлетворении отказать, указывая, что переплата ФИО1 в сумме 6500 рублей образовалась по декларации 3-НДФЛ за 2018 год, в связи с чем налогоплательщику заявление о возврате необходимо было предоставить в налоговый орган не позднее 31 декабря 2021 года. Поскольку заявления о зачете (возврате) переплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) поданы ФИО1 в инспекцию только 02 февраля 2022 года и 08 февраля 2022 года, то есть по истечении трех лет с момента уплаты налога, следовательно, срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущен. При этом, также указано, что при формировании налогового уведомления за 2021 год в автоматическом режиме произведен зачет из имевшейся переплаты в размере 6500 рублей в счет погашения предстоящих платежей по налогу на имущество за 2021 год в размере 198 рублей, в связи с чем сумма НДФЛ за 2018 год, подлежащая возврату составляет 6302 рубля (л.д. 56-59).
В судебном заседании административный истец ФИО1 требования административного иска поддержал в полном объеме по изложенным в нем доводам и основаниям, дополнительно уточнил, что просит взыскать судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО2 в судебном заседании с требованиями административного иска не согласилась по доводам письменного отзыва.
В судебное заседание не явился представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Свердловской области, извещен был заказной почтой, в связи с чем суд рассмотрел дело в его отсутствие (л.д. 54-55).
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
При рассмотрении дела установлено, что 27 ноября 2021 года ФИО1 посредством Личного кабинета представил в Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области налоговую декларацию (3-НДФЛ), заявив о предоставлении социального налогового вычета за 2018 год по расходам на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6500 рублей (л.д. 9-17, 21).
17 января 2022 года по результатам проведенной камеральной проверки указанной декларации инспекцией принято положительное решение, налоговая проверка завершена без нарушений, сумма социального налогового вычета за 2018 год подтверждена, определена сумма НДФЛ, подлежащая зачету (возврату), в размере 6500 рублей (л.д. 67).
Административный истец, обнаружив в Личном кабинете сведения о переплате по НДФЛ в размере 6 500 рублей, направил заявление от 02 февраля 2022 года, от 08 февраля 2022 года о возврате данной суммы налога (л.д. 61-66).
Оспариваемыми решениями Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > отказано в возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ в размере 6500 рублей на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление предоставлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты (л.д. 45-47).
Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 27 марта 2023 года жалоба ФИО1 на указанные решения Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > оставлена без удовлетворения (л.д. 28-29).
Плательщиками НДФЛ в силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики могут получить социальный вычет по отдельным видам расходов.
Так, согласно пункту 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение в том числе следующих социальных налоговых вычетов:
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (подпункт 3).
Согласно пункту 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Таким образом, налоговая декларация за 2018 год с заявлением о предоставлении социального налогового вычета административным истцом могла быть подана начиная с 01 января 2019 года.
В соответствии с пунктами 3, 6, 7, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Поскольку ФИО1 заявления на возврат (зачет) суммы НДФЛ за 2018 год поданы 02 февраля 2022 года и 08 февраля 2022 года, то есть с пропуском трехлетнего срока на его подачу, следовательно у налогового органа имелись правовые основания для отказа в возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ.
Проанализировав вышеизложенные правовые нормы, установленные обстоятельства и представленные доказательства, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения налогового органа от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > соответствуют требованиям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, так как у МИФНС России № 32 по Свердловской области отсутствовали основания для возврата (зачета) излишне уплаченного ФИО1 налога, поскольку на момент его обращения с заявлениями на возврат, три года со дня уплаты налогов, установленные пунктом 7 данной статьи, истекли. Полномочий для оценки уважительности причин пропуска указанного срока у налогового органа не имеется.
Кроме того, статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 1).
Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 8).
Оспариваемые решения вынесены 17 февраля 2023 года, а с первоначальным административным исковым заявлением ФИО1 обратился только 15 февраля 2023 года, то есть с пропуском трехмесячного срока для обращения в суд.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении требований административного искового заявления в части признания незаконными решений налогового органа от 17 февраля 2022 года < № >, < № >, < № > следует отказать также в связи с пропуском срока для обращения в суд.
Разрешая заявленные требования в оставшейся части о возложении обязанности возвратить излишне уплаченный налог, суд приходит к следующим выводам.
Закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации сроков для возврата налогов не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
В этом случае, в отсутствие в налоговом законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) и продолжительности срока исковой давности в три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).
На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 21 июня 2001 года № 173-О, от 03 июля 2008 года № 630-О-П).
Суд принимает во внимание, что налоговая декларация была подана ФИО1 27 ноября 2021 года, то есть в пределах указанного выше трехлетнего срока.
В силу абзаца 6 пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации является правом налогоплательщиков, а не обязанностью.
В соответствии с пунктом 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Административным истцом с момента обнаружения суммы переплаты в Личном кабинете подано заявление о возврате. К уважительным причинам пропуска срока суд относит также обстоятельства, что ФИО1 оформлял электронную подпись, заявление о возврате подано с учетом нерабочих дней в январе с незначительным пропуском срока.
Учитывая изложенное, суд полагает возможным пропущенный срок для возврата излишне уплаченного НДФЛ восстановить.
При рассмотрении дела установлен факт наличия излишней уплаты НДФЛ за 2018 год в размере 6302 рубля, что не оспаривалось административным ответчиком (л.д. 68).
При этом, при формировании налогового уведомления за 2021 год в автоматическом режиме произведен зачет из имевшейся переплаты в размере 6500 рублей в счет погашения предстоящих платежей по налогу на имущество за 2021 год в размере 198 рублей, в связи с чем сумма НДФЛ за 2018 год, подлежащая возврату составляет 6302 рубля (л.д. 63-76).
При таких обстоятельствах, требования административного искового заявления в части возложения обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога подлежит удовлетворению частично, на Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области возлагается обязанность возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный НДФЛ за 2018 год в размере 6302 рубля.
Разрешая требование о взыскании с административного ответчика судебных расходов на оплату государственной пошлины при подаче административного иска в сумме 300 рублей, суд приходит к следующим выводам.
Материалами дела подтверждено, что ФИО1 при подаче административного иска уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей согласно квитанции от 13 февраля 2023 года.
Вместе с тем, государственная пошлина им оплачена за неимущественное требование об оспаривании решений налогового органа.
В удовлетворении требований ФИО1 о признании незаконными решений налогового органа отказано.
При этом, за имущественное требование о возвращении излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 6500 рублей ФИО1 государственная пошлина уплачена не была.
Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера государственная пошлина уплачивается физическими лицами в размере 300 рублей за совершение каждого юридически значимого действия
При таких обстоятельствах, оснований для взыскания судебных расходов на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей с административного ответчика не имеется.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
требования административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконными решений, возложении обязанности удовлетворить частично.
Возложить на Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области обязанность возвратить ФИО1 из бюджета излишне уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 6302 рубля.
В удовлетворении остальной части требований административного иска – отказать.
Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.
Судья (подпись) Л.Ю. Курищева