Дело №2а-2540/2025

47RS0004-01-2024-008311-97

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

22 января 2025 года г. Всеволожск

Всеволожский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Е.С.,

при помощнике ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к МИФНС России № по Ленинградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, обязании произвести действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился с административным иском к МИФНС России № по Ленинградской области в суд, в обосновании требований указав, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока.

По информации об актуальном отрицательном сальдо единого налогового счета на 15.05.2024 на ЕНС административного истца сформировано отрицательное сальдо в размере 190792,69 руб., из которых 90685,01 руб. сальдо по налогам, 99107,68 руб. сальдо по пеням, 1000 руб. сальдо по штрафам.

Сальдо по налогам сформировано из: земельного налога за 2021 год в размере 2158 руб., земельного налога за 2022 год в размере 2158 руб., налога на имущество за 2021 год в размере 1835 руб., налога на имущество за 2022 год в размере 1849 руб., штрафа в размере 1000 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 31418 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 6196 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 45071,01 руб.

Сальдо по пеням частично отражено в выгрузке из Личного кабинета налогоплательщика. Из неё следует, что пени в размере 49 204,44 руб. начислены за 2014-2021 годы без привязки к конкретным налогам, иные пени не дифференцированы.

Поскольку срок выставления требования по задолженностям за 2014-2020 год истёк ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ соответственно, а по задолженности за 2021 ДД.ММ.ГГГГ (c учётом продления сроков, установленных постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ №), требование об уплате по таким задолженностям не может быть направлено. Следовательно, налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности за 2014-2021 годы, а сама задолженность подлежит признанию безнадёжной к взысканию и исключена из ЕНС.

Общая сумма задолженности по налогам, подлежащей безнадёжной к взысканию на 27.05.2024 составляет: земельный налог за 2021 год в размере 2158 руб. и пеня в размере 448,18 руб., налог на имущество за 2021 год в размере 1835 руб. и пеня в размере 381,11 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 6196 руб. и пеня в размере 1 286,81 руб., транспортный налога за 2020 год в размере 45071,01 руб. и пеня в размере 9360,50 руб., пени за 2014-2021 годы в размере 49 204,44 руб. Всего 115 941,05 руб. В связи с чем, административный истец просит суд:

- признать безнадёжной к взысканию задолженность ФИО2 за: земельный налог за 2021 год в размере 2158 руб., пени в размере 448,18 руб., налог на имущество за 2021 год в размере 1835 руб., пени в размере 381,11 руб., транспортный налога за 2021 год в размере 6196 руб., пени в размер 1 286,81 руб., транспортный налога за 2020 год в размере 45071,01 руб., пени в размере 9 360,50 руб., пени за 2014-2021 годы в размере 49 204,44 руб., а также пени по указанным задолженностям за период с 28.05.2024 по дату вступлении в законную силу решения по делу;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Ленинградской области исключить записи об указанной задолженности из Единого налогового счета ФИО2.

В настоящее судебное заседание административный истец не явился, извещен надлежащим образом о месте и времени слушания дела.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв, в котором просит суд отказать в удовлетворении административного иска.

Суд, руководствуясь ст.150,226 КАС РФ определил рассмотреть дело без участия административного истца, административного ответчика.

Изучив и оценив материалы административного дела, представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований, исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Материалами дела установлено, что ФИО2 являлся плательщиком земельного налога за 2021 год, налога на имущество физических лиц за 2021 год, транспортного налога за 2020,2021 года. Данное обстоятельство не оспаривается ФИО2 в административном иске.

Статья 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п.9 Постановления Пленума ВАС РФ № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пп.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пунктам 4,5 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-8/164@ от ДД.ММ.ГГГГ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В 2023 году в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Сальдо ЕНС, сформированное на ДД.ММ.ГГГГ, учитывает, в том числе сведения об имеющихся на ДД.ММ.ГГГГ суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Под недоимкой до ДД.ММ.ГГГГ понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Сумма неисполненных обязанностей включает сумму недоимки и, следовательно, недоимка учитывается при формировании сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Следовательно, при отсутствии судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал возможность взыскания недоимки, налоговый орган не мог признать недоимку безнадежной к взысканию и в отношении такой недоимки сроки взыскания не считались истекшими.

Таким образом, недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, включалась в сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, земельный налог за 2021 год, налог на имущество за 2021 год, транспортный налога за 2020,2021 года, пени за период с 2014 по 2021 года были включены в отрицательное сальдо.

При рассмотрении настоящего административного дела суду не представлено доказательств о признании данной недоимки безнадежной к взысканию до ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, данная задолженность по налогам и сборам правомерно была включена в отрицательное сальдо.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно ст. 11 НК РФ недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В пункте 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Частью 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В связи с наличием отрицательного сальдо, налоговый орган направил в соответствии со ст.70 НК РФ требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, куда включены: транспортный налог в размере 120155 руб., транспортный налог в размере 171525,55 руб., налог на имущество физических лиц в размере 4721,75 руб., налог на имущество физических лиц в размере 1835 руб., земельный налог в размере 183 руб., земельный налог в размере 6474 руб., пени в размере 66750,41 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ То есть в данное требование включена оспариваемая административным истом недоимка.

19.02.2024 г. МИФНС России № по Ленинградской области вынесено Решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому решено взыскать задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от «16» мая 2023 г. №, в размере 378123,62 рублей.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № Всеволожского муниципального района Ленинградской области с заявлением о вынесении судебного приказа по указанной недоимке.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Всеволожского муниципального района Ленинградской области вынесен судебный приказ №2а-2566/2023.

ФИО2 не согласился с вынесенным судебным приказом, обратился с кассационной жалобой в Третий кассационный суд общей юрисдикции. Кассационным определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ мирового судьи судебного участка № Всеволожского муниципального района Ленинградской области от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №2а-2566/2023 оставлен без изменения, кассационная жалоба ФИО2 без удовлетворения.

Таким образом, данная недоимка уже является предъявленной к принудительному взысканию. Доводы административного истца в отношении рассматриваемой недоимки, не являются основанием для признания недоимки безнадежной к взысканию.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь ст.ст.102, 179, 175-180, 150 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требования ФИО2 к МИФНС России № по Ленинградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, обязании произвести действия - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда в Ленинградский областной суд через суд его Постановивший.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 05.02.2025г.