РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 июля 2023 года адрес

Мещанский районный суд адрес в составе судьи Кудрявцевой М.В., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2А-829/2023 по административному иску ФИО1 фио к ИФНС России №2 по Москве, УФНС России по Москве о признании действий по доначислению налога на доходы физических лиц, решения по жалобе незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 фио обратился в Мещанский районный суд адрес с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России № 2 по адрес (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в неправомерном доначислении НДФЛ за 2021 год (ставка 15%) в сумме сумма, вместо сумма и решения Управления ФНС России по адрес от 21.12.2022 №21-10/152510@. В обоснование заявленных требований указано, что инспекцией в адрес фио направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №438921, согласно которому налогоплательщику предложено до 01.12.2022уплатить транспортный налог, налог на имущество физических лиц, а также НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период за 2021 год в сумме сумма Заявитель, посчитав, что действия Инспекции в части доначисления НДФЛ за 2021 год в сумме сумма незаконны, обратился с жалобой в УФНС России по адрес. Решением УФНС России по адрес № 21-10/152510@ от 21.12.2022 жалоба фио оставлена без удовлетворения. Налогоплательщик считает, что в налоговом уведомлении № 43892115 от 01.09.2022 в расчете НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период 2021 допущена ошибка. По мнению налогоплательщика, верная сумма к уплате по НДФЛ за 2021 год (ставка 15%) составляет сумма

Представитель административного истца в суд явился, требования поддержал.

Представители административных ответчиков в суд явились, требования не признали.

Суд, заслушав явившихся лиц, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части налогообложения доходов физических лиц превышающих сумма за налоговый период» (далее -Федеральный закон № 372-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее сумма или равна сумма;

- сумма и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей сумма, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более сумма.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1)налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2)налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3)налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4)налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5)налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6)налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7)налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям'' с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8)налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

8.1)налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ;

8.2)налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;

9)налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 г. или 2022 г., при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Таким образом, порядок, предусмотренный пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ, применяется в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, исключительно налоговыми агентами.

Учитывая изложенное, по доходам, полученным физическими лицами в указанных налоговых периодах, налоговые агенты исчисляют сумму налога на доходы физических лиц с применением соответствующей налоговой ставки отдельно по каждой налоговой базе.

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено условие: общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы кд исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на адрес, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Таким образом, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ, доплата налога должна быть произведена на основании налогового уведомления.

Судом установлено, что инспекцией в адрес фио направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 №438921, согласно которому налогоплательщику предложено до 01.12.2022уплатить транспортный налог, налог на имущество физических лиц, а также НДФЛ с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает сумма за налоговый период за 2021 год в сумме сумма

ФИО1, посчитав, что действия Инспекции в части доначисления НДФЛ за 2021 год в сумме сумма незаконны, обратился с жалобой в УФНС России по адрес.

Решением УФНС России по адрес № 21-10/152510@ от 21.12.2022 жалоба фио оставлена без удовлетворения.

Судом также установлено, что в 2021 г. административным истцом получен доход от ООО «АБРАДОКС» в сумме сумма, сумма налога, исчисленная и перечисленная в бюджет согласно представленной справке по форме 2-НДФЛ, облагаемого по ставке 13%, составила сумма

Также фио был получен доход от ООО «КОМПАНИЯ АБРАДОКС» в сумме сумма, сумма налога, исчисленная и перечисленная в бюджет согласно представленной справке по форме 2-НДФЛ, облагаемого по ставке 13%, составила сумма

Таким образом, согласно имеющимся справкам по форме 2-НДФЛ расчет суммы налога подлежащей к доплате в бюджет, строится следующим образом.

Доход налогоплательщика за отчетный 2021 г. составил: сумма + сумма= 11 101 245,18 руб.-5 сумма =сумма

НДФЛ 5 000 000 X 13% = сумма

НДФЛ 6 101 245,18 X 15% = сумма, итого сумма + сумма = сумма

Удержано НДФЛ за 2021 г. согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ за 2021 г. (1 010 491 + 432 671 = сумма).

Разница между (сумма - сумма составила = сумма).

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налог на доходы физических лиц отраженный в налоговом уведомлении №438921115 от 01.09.2022 в сумме сумма за 2021 г. инспекцией исчислен правомерно.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 фио к ИФНС России №2 по Москве, УФНС России по Москве о признании действий по доначислению налога на доходы физических лиц, решения по жалобе незаконными – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: М.В. Кудрявцева