Решение по делу № 2А-2054/2023 от 15.06.2023

Дело № 2а-2054/2023

УИД 76RS0013-02-2023-000671-21

Мотивированное решение изготовлено 15 июня 2023 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Ломановской Г.С.,

при секретаре Шагиной К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 08 июня 2023 года в городе Рыбинске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафу за налоговые правонарушения,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог за 2018, 2019 в размере 106934 руб., пеня за 2019 в размере 18967,07 руб., штраф за 2018, 2019 в размере 19934 руб.

- штрафу за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам): штрафа за 2019 в размере 3534 руб.

В обоснование административного искового заявления указано, что в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. ФИО1 представил в инспекцию 11.02.2019 декларацию № по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, за 2018 год, в которой заявлены:

- доходы, полученные от осуществления трудовой деятельности от <данные изъяты>» в сумме 727604.99 руб., (НДФЛ удержан налоговым агентом в сумме 92080 руб.)

- доходы, не подлежащие налогообложению в сумме -5297.05 руб.,

- стандартные налоговые вычеты в сумме — 14000.0 руб.;

- социальные налоговые вычеты в сумме 45900,0 руб.;

- имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объектов недвижимости (по адресу г<адрес>) - 850000 руб., в том числе за отчетный период - 662407,94 руб., остаток, переходящий на последующий налоговый период - 187592,06 руб.

По заявлению ФИО1 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2019 на основании решения о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 03.06.2019 № инспекцией осуществлен возврат из бюджета НДФЛ за 2018 год в сумме 92 080 руб. (в связи предоставлением имущественного налогового вычета - 86113 руб., социального налогового вычета - 5 967 руб.).

ФИО1 одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ за 2018 год в подтверждение имущественного вычета по приобретению комнаты и социального вычета были представлены: договор купли-продажи комнаты от 05.12.2018, заключенный между ФИО2 (продавец) и ФИО1 (покупатель), документы, подтверждающие расходы на лечение, свидетельство о браке ФИО1 и ФИО3

Цена комнаты составила 850 000 руб., расчет между сторонами согласно договору производится полностью в течение 1 дня после заключения настоящего договора, зарегистрированного в Управлении Федеральной регистрационной службы. Также были представлены: передаточный акт комнаты от 05.12.2018, в соответствии с которым покупатель полностью оплатил стоимость комнаты согласно вышеуказанному договору; расписка от 05.12.2018 о получении продавцом 850 000 руб.; выписка из Единого 3 государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных на объект недвижимости от 11.12.2018.

Согласно Выписки из Единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих документов (вх.№ от 17.01.2020), объект недвижимости по адресу: <адрес>, являлся предметом договора дарения от 02.08.2018, заключенного между ФИО3 (даритель) и ФИО4

Г.П. (одаряемый), указанная комната оценивается на сумму 800 000 руб. Комната принадлежала дарителю по праву собственности на основании договора купли-продажи от 08.09.2010, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, выданным 06.10.2010 Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 06.10.2010 сделана запись о регистрации.

ФИО5 представила в инспекцию лично 02.04.2019 декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой отражены доходы от продажи комнаты в сумме 850 000 руб., заявлен имущественный вычет по доходам от продажи имущества в сумме 850 000 руб. Доход, полученный при дарении комнаты по адресу <адрес> в декларации не отражен. НДФЛ к уплате отсутствует.

03.10.2019 года ФИО5 представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявлены:

-доход в сумме 850 000 руб. от продажи принятого в дар имущества по адресу: <адрес>, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения,

- доход от принятий имущества в дар (комнаты) по адресу: <адрес> по кадастровой стоимости в сумме 537 054,66 руб.,

- остаток имущественного налогового вычета по приобретению квартиры по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности - 24.06.2009) в размере 529 320, 93 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по предоставленной декларации составляет 1005 руб. Налог и пени уплачены в полном объеме 03.10.2019г.

Объект недвижимости, принятый в дар ФИО5 являлся предметом договора купли-продажи от 24.08.2018, заключенного между ФИО5 (продавец) и ФИО2 (покупатель), в соответствии с которым продавец продал, а покупатель приобрел в собственность комнату по адресу: <адрес>

ФИО6 представила в инспекцию 02.04.2019 декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. В приложении ФИО2 заявлены расходы по приобретению комнаты по адресу: <адрес> в сумме 850 000 руб.

Инспекцией было установлено, что между ФИО1 и ФИО3 20.05.2016г. заключен брак. В результате сделок осуществлен переход права собственности на комнату, расположенную по адресу: <адрес>, от жены к мужу через матерей обоих супругов, которые в силу положений ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами. Объект, выбыв из собственности ФИО3, вернулся к ней как совместно нажитое в период брака имущество. Данная комната осталась в распоряжении супругов Ш-вых, что свидетельствует об отсутствии намерения перехода права собственности на нее третьим лицам. Указанные сделки были совершены с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ.

Таким образом, в нарушение п.п.1 п.2 ст. 54.1, ст. 220 НК РФ ФИО1 неправомерно получен имущественный вычет за 2018 год в сумме 662 407,94 руб., занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 662 407,94 руб.; необоснованное получение возврата НДФЛ из бюджета в сумме 86 113 руб..

При анализе выписки по счету ФИО1 в Банке ВТБ было установлено получение валюты от <данные изъяты> с назначением платежа «<данные изъяты>» (оплата рекламы <данные изъяты>), наименование плательщика - <данные изъяты> в 2018 и 2019 годах.

Доходы от авторских прав и лицензий (<данные изъяты>), получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации (п. 1 ст. 12 Договора).

Таким образом, компания <данные изъяты> не удерживает подоходный налог <данные изъяты> с доходов от размещения рекламы, выплачиваемых авторам – налоговым резидентам Российской Федерации. <данные изъяты> зарегистрирован в <адрес>. Порядок исчисления и уплаты налогов с доходов, полученных в <адрес> регламентируется Соглашением от 29.04.1994 между Правительством РФ и Правительством <данные изъяты> во избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

ФИО1 за 2018 год в декларацию по налогу на доходы физических лиц не включен доход, полученный по договору гражданско-правового характера от иностранной организации <данные изъяты>, занижена налогооблагаемая база на сумму 27 308,73 руб. Неуплата налога составляет 3550 руб. (27 308,73*13%).

Всего неуплата налога на доходы физических лиц за 2018 год составляет 89 663руб. (86113 руб. + 3 550 руб.).

Неуплата налога за 2019 год составляет 23 557 руб.

Поскольку в сроки, установленные законом, ответчик не уплатил налог, инспекцией было выставлено требование № от 30.05.2022 по сроку уплаты 12.07.2022 (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 149369, 07).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 8 Рыбинского судебного района Ярославской области от 01 сентября 2022 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области взыскана задолженность и пени.

Определением мирового судьи от 19.09.2022 года судебный приказ от 01 сентября 2022 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась с иском в суд.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещался судом надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещался о дате судебного разбирательства, конверт вернулся за истечением срока хранения. Третьи лица: ФИО3, ФИО5, ФИО2 в судебное заседание также не явились.

Суд определил рассмотреть дело при имеющейся явке.

Исследовав письменные материалы дела, приказное производство №, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 1, 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

Согласно положениям статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями пунктов 1, 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены данной статьей; имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. (подпункт 3 пункт 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. ФИО1 представил в инспекцию 11.02.2019 декларацию № по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, за 2018 год, в которой заявлены:

- доходы, не подлежащие налогообложению в сумме -5297.05 руб.,

- стандартные налоговые вычеты в сумме — 14000.0 руб.;

- социальные налоговые вычеты в сумме 45900,0 руб.;

- имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объектов недвижимости (по адресу <адрес>) - 850000 руб., в том числе за отчетный период - 662407,94 руб., остаток, переходящий на последующий налоговый период - 187592,06 руб.

Согласно Выписки из Единого государственного реестра недвижимости о содержании правоустанавливающих документов (вх.№ от 17.01.2020), объект недвижимости по адресу <адрес> являлся предметом договора дарения от 02.08.2018, заключенного между ФИО3 (даритель) и ФИО4

- доход от принятий имущества в дар (комнаты) по адресу: <адрес> по кадастровой стоимости в сумме 537 054,66 руб.,

Общая сумма дохода составила - 1 387 054,66 руб. (850 000 + 537054,66); сумма вычетов - 1 379 320,93 руб. (850 000 + 529 320,93).

Объект недвижимости, принятый в дар ФИО5, являлся предметом договора купли-продажи от 24.08.2018, заключенного между ФИО5 (продавец) и ФИО2 (покупатель), в соответствии с которым продавец продал, а покупатель приобрел в собственность комнату по адресу: <адрес>

Инспекцией было установлено, что между ФИО1 и ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ. заключен брак. В результате сделок осуществлен переход права собственности на комнату, расположенную по адресу: <адрес> от жены к мужу через матерей обоих супругов, которые в силу положений ст. 105.1 НК РФ являются взаимозависимыми лицами. Объект, выбыв из собственности ФИО3, вернулся к ней как совместно нажитое в период брака имущество. Данная комната осталась в распоряжении супругов Ш-вых, что свидетельствует об отсутствии намерения перехода права собственности на нее третьим лицам.

Оценив указанные сделки, суд приходит к выводу, что заключение административного истца о том, что названные сделки были совершены с целью получения налоговых вычетов по НДФЛ, является обоснованным.

В нарушение п.п.1 п.2 ст. 54.1, ст. 220 НК РФ ФИО1 неправомерно получен имущественный вычет за 2018 год в сумме 662 407,94 руб., занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 662 407,94 руб.; необоснованное получение возврата НДФЛ из бюджета в сумме 86 113 руб.

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми признаются, физические лица, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, Кодекс содержит прямую норму, согласно которой имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого помещения совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены в том числе родители и дети.

При этом действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса при совершении сделки между матерью и дочерью, являющимися взаимозависимыми в силу закона.

Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной между ними сделки, вопреки доводам ФИО1 доказыванию не подлежит, поскольку данные лица признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 03.06.2015 N 38-КГ15-3 указал, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета, между физическими лицами, указанными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, компания <данные изъяты> не удерживает подоходный налог <данные изъяты> с доходов от размещения рекламы, выплачиваемых авторам – налоговым резидентам Российской Федерации. <данные изъяты> зарегистрирован в <адрес>. Порядок исчисления и уплаты налогов с доходов, полученных в Ирландии регламентируется Соглашением от 29.04.1994 между Правительством РФ и Правительством <данные изъяты> во избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Всего неуплата налога на доходы физических лиц за 2018 год составляет 89 663руб. (86113 руб. + 3 550 руб.).

Доход, полученный по основному месту работы (<данные изъяты>) за 2019 год составляет 894 695,5 руб. Налог на доходы физических лиц исчислен и удержан налоговым агентом в сумме 111 865 руб. Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ, за 2019 год в инспекцию не предоставлялась. При анализе выписки по счету ФИО1 № в Банке ВТБ, полученной в ответ на запрос инспекции от 18.01.2021 № установлено получение валюты от <данные изъяты> с назначением платежа «<данные изъяты>» (оплата рекламы <данные изъяты>), наименование плательщика – <данные изъяты> в 2019 году.

В нарушение ст. 209, 210, п. 1 ст. 228, 225, 229 НК РФ и в соответствии со ст. 4, 22 Соглашения ФИО1 не исчислен и не уплачен налог на доходы физических лиц с дохода в сумме 181 211,63 руб., полученного по договору гражданско-правового характера от <данные изъяты> за рекламу.

Неуплата налога за 2019 год составляет 23 557 руб.

Учитывая изложенное, принимая во внимание положения названных норм во взаимосвязи с установленными обстоятельствами, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований и взыскании с ФИО1 недоимки по

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета городского округа город Рыбинск в размере 4187,38 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,

решил:

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>

недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации за 2018, 2019 годы в размере 106934,00 рубля, пени за 2019 год в размере 18967,07 рублей, штраф за 2018, 2019 годы в размере 19934,00 рубля;

штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2019 год в размере 3534,00 рублей.

на общую сумму 149369,07 рублей.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета городского округа г. Рыбинск госпошлину в размере 4187,38 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Г.С. Ломановская