Административное дело № 2а-182/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Макушино 07 июня 2022 года
Макушинский районный суд Курганской области в составе:
председательствующего судьи Бесовой Л.В.,
при секретаре Дубовой Е.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО6 о взыскании обязательных платежей,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области обратилось с административным исковым заявлением в суд к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО8. о взыскании обязательных платежей - налога на имущество физических лиц в размере 93 руб., пени в размере 04 руб. 38 коп.,; земельного налога - 104 руб., пени в размере – 04 руб. 76 коп., в общей сумме 206 руб. 14 коп.
Свои требования административный истец мотивировал тем, что ФИО2, действующая в интересах несовершеннолетнего ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р. в 2015 -2018 гг. являлась плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. Согласно сведениям регистрирующих органов, ФИО1 с 25.05.2015 является собственником 1/5 доли земельного участка и 1/5 доли жилого дома. Административному ответчику были направлены налоговые уведомления на уплату налогов, налоги не уплачены, в связи с неуплатой налогов в срок, направлены требования об уплате налогов, начислены пени. Задолженность по налогам за указанный период в общей сумме 206 руб. 14 коп. не уплачена до настоящего времени. С учетом положений ст. 48 НК РФ в случае если сумма взыскания с физического лица не превысила 3000 рублей налоговый орган обращается в суд. Мировым судьей 24.02.2022 вынесено определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа, в связи с пропуском срока. Просит восстановить срок для подачи административного искового заявления.
Стороны не явились на судебное заседание, извещены надлежаще.
Исследовав имеющиеся письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являясь несовершеннолетним, в силу пункта 1 части 2 статьи 5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не обладает административной процессуальной дееспособностью, не может самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из административных и иных публичных правоотношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 64 Семейного кодекса Российской Федерации защита прав и интересов детей возлагается на их родителей; родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.
Таким образом, требования о взыскании недоимки по налогу налоговым органом обоснованно предъявлены к ФИО2 как законному представителю несовершеннолетнего ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р.
Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Из материалов дела следует, что административному ответчику на праве собственности принадлежит 1/5 земельного участка кадастровый номер № и 1/5 жилого дома кадастровый № расположенные по адресу <адрес>.
В соответствии с частями 1, 2 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
По правилам ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (пункт 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст.397 Налогового Кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом
Из представленной расшифровки задолженности налогоплательщика, следует, что ФИО5 обязан уплатить задолженность по налогу на имущество в сумме 93 руб., пени - 04,38 руб., по земельному налогу – 104 руб., пени - 04,76 руб.,
Согласно налоговым уведомлениям задолженность ФИО5 по налогу на имущество в общей сумме составляет 93 руб., из них:
за 2015г. в размере 27 руб. (137 232 руб. (кадастровая/инвентаризационная стоимость имущества) *1/5 (доля в праве) *0,10 (налоговая ставка):100*12 месяцев (период владения) :12 месяцев в году=27 руб.)
- за 2016г. в размере 32 руб. (159 008 руб. (кадастровая/инвентаризационная стоимость) *1/5 (доля в праве) *0,10 (налоговая ставка):100*12 месяцев (период владения) :12 месяцев в году=32 руб.).
- за 2017г. в размере 34 руб. (170 494 руб. (стоимость) *1/5 (доля в праве) *0,10 (налоговая ставка):100*12 месяцев (период владения) :12 месяцев в году=34 руб.)
- за 2018г. в размере 35 руб. (177 194 руб. (стоимость) *1/5 (доля в праве) *0,10 (налоговая ставка):100*12 месяцев (период владения) :12 месяцев в году =35 руб.)
Согласно налоговым уведомлениям задолженность ФИО5 по земельному налогу в общей сумме составляет 104 руб., из них:- за 2015г. в размере 26 руб. (44 100 руб. (кадастровая/инвентаризационная стоимость имущества) *1/5 (доля в праве) *0,30 (налоговая ставка):100*12 месяцев (период владения) :12 месяцев в году=27 руб.)
Аналогичный расчет представлен за 2016, 2017, 2018 годы.
Расчет налога судом проверен, является верным.
Сумма, предъявленная к взысканию истцом, не превышает суммы налогов, указанные в налоговых уведомлениях от 22.08.2019 и 04.07.2017, требованиях об уплате налога от 21.06.2018, 30.06.2020 (л.д.10,12,14,37).
Положения пункта 4 статьи 52 и пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым направление налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом, признано федеральным законодателем надлежащим способом уведомления с установлением презумпции получения его адресатом.
Налоговым органом в адрес ФИО5 были направлены налоговые уведомления: №59589841 от 04.07.2017 об уплате налога на имущество за 2015-2016гг. по сроку уплаты до 01.12.2017(л.д. 14);
- № 5884421 от 22.08.2019 по оплате налога на имущество за 2017-2018гг. по сроку уплаты до 02.12.2019 (л.д.12).
В установленные сроки налоги не были уплачены, в связи с чем ФИО1 в порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации были направлены требования об уплате налога и пени: № 24828 по состоянию на 30.06.2020 по сроку уплаты до 16.11.2020 (л.д. 37), № 16813 по состоянию на 21.06.2018 по сроку уплаты до 07.08.2021 (л.д. 10).
Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).
Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Ввиду несвоевременной уплаты задолженности ФИО5 по налогу на имущество начислены пени.
Согласно представленного административным истцом расчета размер пени по требованию от 21.06.2018 составляет - 05,59 руб. (в т.ч. за неуплату налога на имущество – 02,97 руб., земельного налога – 02,62 руб.), по требованию от 30.06.2020 – 05 руб., (в т.ч. за неуплату налога на имущество – 02,86 руб., земельного налога – 02,14 руб.),
Суд, проверив расчеты по пени, полагает, что они произведены арифметически верно.
В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится
взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Этот порядок предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей ( на дату образования задолженности), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Вместе с тем, указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.
Как следует из материалов дела, по самому раннему требованию №16813 по состоянию на 21.06.2018 об уплате недоимки по налогам и пени для ФИО5 был установлен срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в течение 3 лет сумма задолженности не превысила 3000 руб.
Требования налогового органа административным ответчиком в добровольном порядке в установленные сроки исполнено не было.
С требованием о взыскании с ответчика указанных налогов в судебном порядке административный истец должен был обратиться до 07.02.2022 г.
Вместе с тем, определением мирового судьи от 24.02.2022 г. в выдаче судебного приказа в связи с пропуском срока на обращение в суд, отказано. С указанным административным исковым заявлением Управление Федеральной
налоговой службы по Курганской области обратилось 12.05.2022, т.е. за пределами установленного, законом срока.
Частью 5 статьи 219 КАС РФ предусмотрено, что пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.
Пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом (ч. 7).
Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8).
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.10.2017 N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.
При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
То есть законодателем определены ограничительные сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей путем обращения в суд за взысканием налога, сбора, пеней и штрафов. Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней или штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.
В данном случае определение об отмене судебного приказа не выносилось.
Исчисление шестимесячного срока с момента вынесения мировым судьей определения об отказе в приятии заявления о вынесении судебного приказа, и применение по аналогии положений абз.2 п.3 ст.48 НК не производится.
Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться объективные обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным.
Уважительных причин пропуска указного срока налоговым органом в данном случае представлено не было. Модернизация программного обеспечения, проводимая в связи с реорганизацией налоговых органов, на что ссылается административный истец в качестве уважительной причины пропуска срока, в качестве таковой рассматриваться не может.
Доказательств того, что налоговый орган был лишен возможности своевременно обратиться в суд ввиду наличия объективных причин, которые могут расцениваться судом как уважительные, представлено не было.
Таким образом, несоблюдение Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области, установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд с заявлением о взыскании налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области (ИНН <***> ОГРН <***>) к ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №), действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №) о взыскании обязательных платежей – налога на имущество физических лиц в размере 93 руб., пени в размере 04 руб. 38 коп.,; земельного налога - 104 руб., пени в размере – 04 руб. 76 коп., в общей сумме 206 руб. 14 коп., отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд, в течение месяца со дня его вынесения с подачей жалобы через Макушинский районный суд.
Судья: Л.В. Бесова