Решение по делу № 2А-407/2024 от 24.03.2025

Дело № 2а-52/2025

УИД№70RS0016-2024-000690-21

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 марта 2024 г. Каргасокский районный суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Болдырева А.В.,

при секретаре Соколовой Т.Ю.,

помощник судьи Гришаева М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Каргасок Томской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности в размере 15 320,83 руб., в том числе: пени, образованные до 01.01.2023 в размере 14 927,98 руб., пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере 392,85 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что у ФИО1 по состоянию на 04.01.2023 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 17 760,80 руб., которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 10.04.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса РФ с учетом увеличения (уменьшения) включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 17 070,55 руб., в том числе налог – 1 749,72 руб., пени – 15 320,83 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: пени в размере 15 320,83 руб., транспортный налог в размере 1 749,72 руб. за 2022 год. На основании ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 09.07.2023 № 37109 на сумму 17 749. В установленный срок пени уплачены не были. 04.06.2024 мировым судьей вынесен приказ о взыскании задолженности с ФИО1 в размере 17 070,55 руб. 26.06.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа. До настоящего времени сумма недоимки по отмененному судебному приказу не оплачена и составляет 15 320,83 руб.

Представитель административного истца, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Судебные извещения о дате рассмотрения дела административным ответчиком по адресу места жительства не получены по причине истечения срока хранения корреспонденции. Ответчиком была получена судебная повестка на подготовку дела к судебному разбирательству, назначенную на 27.01.2025, о чем имеется расписка, впоследствии почтовые конверты возвращались в суд.

Согласно ст. 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в случае отказа адресата принять судебную повестку или иное судебное извещение лицо, доставляющее или вручающее их, делает соответствующую отметку на судебной повестке или ином судебном извещении, которые возвращаются в суд. Адресат, отказавшийся принять судебную повестку или иное судебное извещение, считается извещенным о времени и месте судебного разбирательства или совершения отдельного процессуального действия.

Лица, участвующие в деле, обязаны сообщить суду о перемене своего адреса во время производства по административному делу. При отсутствии такого сообщения судебная повестка или иное судебное извещение направляются по последнему известному суду месту жительства или адресу адресата и считаются доставленными, даже если адресат по этому адресу более не проживает или не находится (ст. 100 КАС РФ).

Согласно ч. 1 ст. 165.1 ГК РФ сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

В связи с этим суд приходит к выводу о надлежащем уведомлении административного ответчика о времени и месте рассмотрения дела.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствии представителя административного истца и административного ответчика.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями ч. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Как следует из представленных административным истцом документов, в связи с неуплатой ФИО1 в бюджет в установленный законом срок сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2018-2019 гг., налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2018-2019 гг., земельного налога за 2018-2019 гг., налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы за 2018-2019 гг., у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Решением Каргасокского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, в том числе, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, пени, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, пени оставлено без удовлетворения в связи с пропуском срока обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом необоснованно при определении размера совокупной обязанности учтены суммы, во взыскании которых было отказано в связи с истечением срока их взыскания.

09.07.2023 налоговым органом сформированное требование №37109 об уплате задолженности, с указанием налогов и пеней на момент формирования требования, а также об обязанности уплатить в срок до 28.11.2023 указанную задолженность.

Данное требование направлено ФИО1 19.09.2023 заказным письмом Почтой России, что следует из представленного списка заказных писем от 19.09.2023.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 07.01.2023, в сумме 17 760,80 руб., следовательно, превышает сумму 3 000 руб., в связи с чем, требование об уплате задолженности должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо, т.е. – в срок до 07.04.2023. Между тем, требование направлено 19.09.2023.

Таким образом, направляя требование об уплате пени на указанную недоимку только 19 сентября 2023 года, налоговый орган нарушил требование статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. При этом нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных в том числе статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменение порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, сбора, пеней, штрафов в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той последовательности, которая установлена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из буквального толкования норм действующего законодательства, направление требования об уплате задолженности с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности.

При изложенных обстоятельствах суд считает административный иск УФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пене удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Томский областной суд через Каргасокский районный суд Томской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Болдырев

Решение суда в окончательной форме принято 28 марта 2025 г.

Судья А.В. Болдырев