Апелляционное определение по делу № 2А-414/2023 от 20.09.2023.

Судья 1-ой инстанции: Реммер М.А. Дело № 33а-7860/2023

(2а-414/2023)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Симферополь 20 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым в составе

председательствующего Павловского Е.Г.,

судей Кагитиной И.В. и Агина В.В.,

при секретаре Могильной А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС № 8 по Республике Крым на решение Алуштинского городского суда Республики Крым от 16 февраля 2023 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Крым Павловского Е.Г., пояснения представителя МИФНС № 8 по Республике Крым ФИО2 поддержавшего доводы апелляционной жалобы, ФИО1 просившего отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Крым (далее МИФНС № 8 по Республике Крым) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме <данные изъяты> руб. 36 коп. в том числе:

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 95 коп. (на недоимку за 2018 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 30 коп. (на недоимку за 2020 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.44 коп. (на недоимку за 2019 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.63 коп.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 74 коп.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 21 коп.;

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 21 коп.;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.67 коп. (за недоимку за 2018 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.91 коп. (за недоимку за 2019 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 67 коп. (за недоимку за 2020 год);

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. 63 коп.

Административный иск мотивирован тем, что ФИО1, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 27.03.2015 по 9.11.2020. В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов. Пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено что, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты, снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. В силу пункта 2 статье 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В связи с неуплатой в срок задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 год, административному истцу за период с 2017 по 2020 год на сумму задолженности были начислены пени, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме <данные изъяты> руб. 48 коп. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме ДД.ММ.ГГГГ руб.88 коп.

Решением Алуштинского городского суда Республики Крым от 16 февраля 2023 года в удовлетворении административного иска отказано.

Межрайонная ИФНС № 8 по Республике Крым, не согласившись с вынесенным решением, обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Алуштинского городского суда Республики Крым от 16 февраля 2023 года. В обоснование жалобы указано на нарушение норм материального и процессуального права при принятии решения и неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав явившихся участников, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 27 марта 2015 года имел статус индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учёте в МИФНС № 8 по Республике Крым, 9 ноября 2020 года административный ответчик прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Соответственно административный ответчик является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны: уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

ФИО1, как налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из материалов дела усматривается, что ФИО1 МИФНС № 8 по Республики Крым были начислены:

- за 2018 год по сроку уплаты - 09.01.2019, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб.;

- за 2019 год по сроку уплаты – 31.12.2012, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб., недоимка взыскана в порядке статьи 47 налогового кодекса РФ на основании постановлений о взыскании налога;

- за 2020 год по сроку уплаты – 25.11.2020, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб. 20 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб. 32 коп.;

Также были начислены:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб. 41 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб.79 коп., по сроку уплаты 30.01.2020;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб. 81 коп., по сроку уплаты 19.02.2020.

Как пояснил представитель МИФНС №8 по Республике Крым, в судебном заседании, состоявшемся 20 сентября 2023 года, указанные суммы являются недоимкой, образовавшейся за 2017 год.

В связи с неуплатой ФИО1 налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговым органом последнему была начислена пеня.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции правомерно отказано в части требований о взыскании пени, начисленной за недоимку за 2017, 2018 и 2020 год, поскольку согласно решению Алуштинского городского суда Республики Крым от 16 декабря 2022 года по делу № в удовлетворении административного иска МИФНС №8 по Республике Крым о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 и 2020 год отказано в полном объеме. Решение не обжаловано и вступило в законную силу.

Таким образом, поскольку пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а решением суда установлено отсутствие у ФИО1 обязанности по уплате налога за соответствующие периоды (2017, 2018, 2020), соответственно и взыскание пени, начисленной за недоимку за указанные периоды является необоснованным.

По требованиям о взыскании пени, начисленной за недоимку за 2019 год, судебная коллегия отмечает следующее.

ФИО1 за 2019 год были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты> руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме <данные изъяты> руб.

При этом размер пени рассчитан административным истцом отдельно на указанные суммы и указаны разные периоды начисления.

Согласно части 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно постановлению о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от 26.02.2020, вынесенного налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, с ФИО1 была взыскана общая сумма задолженности в размере <данные изъяты> руб., без указания отдельно суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 2 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом апелляционной инстанции, с целью выяснения правильности исчисления размера пени, в Отделение судебных приставов по г. Алуште ГУ ФССП России по Республике Крым направлен запрос о предоставлении сведений о возбуждении исполнительного производства в отношении ФИО1 на основании постановления налогового органа от 26.02.2020 №.

Согласно предоставленным сведениям, в отношении ФИО1, на основании постановления от 26.02.2020 №, возбуждено исполнительное производство №-ИП (входит в состав сводного исполнительного производства №-СД). С учетом частичного погашения долга, сумма задолженности составила <данные изъяты> руб.14 коп.

Также Отделением предоставлена справка о движении денежных средств по депозитному счету по указанному исполнительному производству.

Согласно указанной справке, в период, начиная с апреля 2020 года по 7 сентября 2023 года, в рамках указанного исполнительного производства ежемесячно взыскивалась задолженность.

Вместе с тем, расчет задолженности пени, начисленный на недоимку за 2019 год, не содержит сведений о частичном погашении задолженности.

В суде апелляционной инстанции, представитель административного истца пояснил, что поступавшие в рамках указанного исполнительного производства денежные средства налоговый орган направлял на погашение иной задолженности.

В данном случае, поскольку задолженность взыскивалась судебным приставом-исполнителем в рамках конкретного исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа от 26.02.2020 №, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговый орган необоснованно погашал иную задолженность за счёт указанных денежных средств.

Таким образом, расчёт пени должен осуществляться с учётом частично погашенной задолженности.

Из представленных сведений следует, что поскольку постановление налогового органа от 26.02.2020 № не содержит дифференциации задолженности (разделение суммы по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование), то судебный пристав-исполнитель погашал задолженность на всю сумму.

Учитывая изложенное, в настоящий момент невозможно установить отдельно размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год и обязательное медицинское страхование за 2019 год, что приводит к невозможности осуществить обоснованный расчёт пени на указанные задолженности.

При этом, налоговым органом не представлен расчет пени, с учетом частичного погашения недоимки за 2019 год.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в том числе должно содержать сведения о размере и расчет денежной суммы, составляющей санкцию.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет в том числе правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Поскольку невозможно установить размер пени, то указанная задолженность не подлежит взысканию.

Таким образом, решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным, принятым в полном соответствии с установленными по делу обстоятельствами и требованиями закона.

Доводы апелляционной жалобы не свидетельствуют о наличии правовых оснований к отмене решения суда, поскольку по существу сводятся к выражению несогласия с произведенной судом оценкой обстоятельств дела.

Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих безусловную отмену или изменение принятого решения судом не допущено.

Ввиду изложенного Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

определила:

решение Алуштинского городского суда Республики Крым от 16 февраля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Крым - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение, в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения.

Председательствующий: Е.Г. Павловский

Судьи: И.В. Кагитина

В.В. Агин

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 21 сентября 2023 года.