Решение по делу № 2А-595/2023 от 14.12.2023 - о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному и земельному налогу в связи с истечением установленного срока ее взыскания и признании обязанности по ее уплате прекращенной.

Дело №а-595/2023

УИД 05RS0№-65

Решение

Именем Российской Федерации

14 декабря 2023 года <адрес>

Хунзахский районный суд Республики Дагестан в составе председательствующего - судьи Шамхаловой А.К., при секретаре судебного заседания ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному и земельному налогу в связи с истечением установленного срока ее взыскания и признании обязанности по ее уплате прекращенной,

установил:

ФИО5 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее - МРИ ФНС № по РД) и Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС по РД) о признании задолженности по транспортному налогу безнадежной к взысканию, в связи с истечением возможности для принудительного взыскания и признании обязанности по ее уплате прекращенной.

В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ при открытии личного кабинета налогоплательщика, истцом установлено, что по состоянию на указанную дату у него имеется задолженность по транспортному налогу в общей сумме 269 341 (двести шестьдесят девять триста сорок одна тысяча) рублей 80 копеек, из которых 216 748,06 рублей - недоимка по транспортному и земельному налогу, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ: транспортный налог за 2014 год - 30204 рублей; транспортный налог за 2015 год - 6102 рублей; транспортный налог за 2016 год - 464 рублей; транспортный налог за 2017 год - 464 рублей; транспортный налог за 2018 год - 464 рублей; транспортный налог за 2019 год - 464 рублей; транспортный налог за 2019 год - 31658 рублей; транспортный налог за 2020 год - 42674 рублей; транспортный налог за 2021 год - 42674 рублей; земельный налог за 2014 год - 774 рублей; земельный налог за 2015 год - 614 рублей; земельный налог за 2016 год - 9732 рублей; земельный налог за 2017 год - 11556 рублей; земельный налог за 2018 год - 11556 рублей; земельный налог за 2019 год - 11556 рублей; земельный налог за 2020 год - 12711 рублей; земельный налог за 2021 год - 3081,06 рублей; а также задолженность по пеням в сумме 52 593,74 (пятьдесят две тысячи пятьсот девяносто три) рублей 74 копеек.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Сроки, в течение которых налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, определены в п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ. При этом, МРИ ФНС № по РД не предпринимались попытки принудительного взыскания указанной задолженности.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

По мнению истца, МРИ ФНС № по РД, а также УФНС по РД утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания, поскольку недоимка по земельному и транспортному налогу в размере 216 748 (двести шестнадцать тысяч семьсот сорок восемь) рублей 06 копеек рублей образовалась в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ включительно; пени в размере 52 044 (пятьдесят две тысячи сорок четыре) рублей 65 копеек начислены на спорные суммы недоимки;

На основании изложенного, учитывая, что МРИ ФНС № по РД, а также УФНС по РД не обращались в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов, административный истец просит суд:

- признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность в размере 269 341 (двести шестьдесят девять триста сорок одна тысяча) рублей 80 копеек, из которых 216 748,06 рублей - недоимка по транспортному и земельному налогу, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

-признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность по пеням в сумме 52 044 (пятьдесят две тысячи сорок четыре) рублей 65 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а также ежедневно начисленные налоговым органом после ДД.ММ.ГГГГ;

-признать прекращенной обязанность по уплате задолженности в размере 269 341 (двести шестьдесят девять триста сорок одна тысяча) рублей 80 копеек, из которых 216 748,06 рублей - недоимка по транспортному и земельному налогу, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ;

-признать прекращенной обязанность по уплате задолженности по пеням в сумме 52 044 (пятьдесят две тысячи сорок четыре) рублей 65 копеек, а также ежедневно начисленные налоговым органом после ДД.ММ.ГГГГ.

Из поступившего в суд письменного отзыва МРИ ФНС № по РД следует, что административный ответчик не согласен с доводами искового заявления, указывая в обоснование возражений, что ФИО1 являлся собственником следующих транспортных средств: «ФИО2 ЭСКАЛАДЕ», за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ВАЗ 21074, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ВАЗ 21104 за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ВАЗ 2102, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ГАЗ 3110 101, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); МИЦУБИСИ ФИО3 ЕС, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета – ДД.ММ.ГГГГ); ГАЗ 3110 101, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ТОЙОТА CAMRY 277.40, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ВАЗ 217030 государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); LEXUS IS 250, за государственными регистрационными знаками <***> (дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ); ТОЙОТА КАМРИ за государственными регистрационными знаками <***>; МЕРСЕДЕС-БЕНЦ G55 AMG за государственными регистрационными знаками <***>.

Кроме того, в собственности ФИО6 находились земельные участки, расположенные по адресам: <адрес>, линия 12,50 с кадастровым номером 05:09:000023:7559-05/189/2022-1, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ; <адрес>, г Махачкала, «Эльтав» ул. МКР завода, 108, с кадастровым номером 05- 05-01/528/2014-338, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ; <адрес>, с кадастровым номером 05-05/001- 05/140/010/2016-992/2, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ; <адрес>, пгт. Ленинкент, МКР-4, линия 1, уч. №, с кадастровым номером 05-05-01/511/2013-434, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган осуществляет начисление транспортного налога на основании сведений представленных органами ГИБДД и до тех пор, пока транспортное средство стоит на учете в ГИБДД и зарегистрирован на определенное лицо, за него необходимо платить транспортный налог.

Согласно данным лицевого счета ФИО6, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ административный истец имеет задолженность по транспортному налогу в размере - 71 920 рублей, по земельному налогу в размере - 61 580 рублей 06 копеек. Кроме того, за несвоевременную уплату транспортного налога налоговым органом начислены пени в размере 43 876 рублей 81 коп.

Налоговым органом в установленные статьями 48,69 и 70 Налогового кодекса РФ сроки предприняты меры по взысканию этих сумм, а именно направлены требования об уплате налога, также были направлены налоговые уведомления об имеющейся задолженности. По истечении сроков добровольной уплаты задолженности, указанной в требованиях, направлены заявления в мировой суд на выдачу судебных приказов, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика задолженность подлежит взысканию.

Кроме того, из отзыва следует, что налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 175 441 рублей 11 копеек. Также налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в мировой суд судебного участка № <адрес> направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу в сумме 42 674 рублей, по земельному налогу в сумме 12 711 рублей и пени в сумме 249,23 рублей и ДД.ММ.ГГГГ направлено заявление о взыскании задолженности по транспортному налогу в сумме 464 рублей, по земельному налогу в сумме 14 201,06 рублей, пени в размере 37 272,85 рублей, всего на общую сумму 51 937,91 рублей, по которым до настоящего времени налоговым органом судебные приказы не получены.

МРИ ФНС № по РД просит суд принять к сведению меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ, которые были приняты налоговым органом в установленные сроки и просит отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Административный истец ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился.

Административный ответчик - МРИ ФНС № по РД, уведомленный о месте и времени судебного заседания, в суд своих представителей не направил, в письменном отзыве на иск просил рассмотреть дело в отсутствии представителя административного ответчика.

Административный ответчик - УФНС по РД, надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в суд не обеспечил, представителей не направил.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таких обстоятельствах, суд, признавая извещение сторон о дате и времени судебного разбирательства надлежащим, рассматривает дело в отсутствие административного истца и административных ответчиков.

Исследовав материалы дела, оценив, согласно ст. ст. 60 - 61 КАС РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого из представленных доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы (п. 1 ст. 19 НК РФ).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования. Одной из форм платы за использование земли является земельный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с частью 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Кодекса).

Согласно ч. 1, п. 5 ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

На основании статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса РФ приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 части первой Налогового кодекса РФ, требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из анализа положений п. п. 1-3 ст.48 Налогового кодекса РФ следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен шестью месяцами со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.2 ст.48 или п.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О).

Обращаясь в суд с административным иском о признании задолженности по транспортному и земельному налогу в общем размере 269 341,80 рублей безнадежной к взысканию, ФИО1 указал, что налоговым органом мер для принудительного взыскания недоимок по налогам не предпринималось в связи с чем, налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в судебном порядке.

Между тем, вопреки доводам административного истца о том, что налоговым органом не предпринимались меры к принудительному взысканию задолженности, из письменного отзыва административного ответчика МРИ ФНС №, а также представленных мировым судьей судебного участка №<адрес> РД материалов, исследованных в судебном заседании, следует, что по заявлению МРИ ФНС № мировым судьей указанного судебного участка вынесены судебные приказы о взыскании налоговой задолженности с ФИО1

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес> РД № от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность на общую сумму 11 718,94 рублей;

Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ №а-2431/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу в размере 928 рублей, по страховым взносам 220,16 рублей, пеня в размере 25,88 рублей, на общую сумму 1174.04 рублей.

Судебным приказом №а-2541/2020 от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу в размере 36 476 рублей, пеня в размере 10936,52 рублей на общую сумму 47 412, 52 рублей.

Судебным приказом №а-850/2021 от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу в размере 32 586 рублей, по земельному налогу в размере 11 556 рублей, пени в размере 5 701, 55 рублей на общую сумму 49 843,55 рублей. Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника.

Таким образом, исследованные судом доказательства свидетельствуют о принятии налоговым органом в установленном законом порядке мер к принудительному взысканию с ФИО1 налоговой задолженности. Материалами дела подтверждено, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности с ФИО1, тем самым, явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного истца неуплаченных сумм налога и пени, в связи с чем направлены требования об уплате задолженности, поданы заявления о вынесении судебного приказа.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что доводы административного истца о безнадежности к взысканию задолженности по транспортному налогу, в связи с тем, что ответчик в установленные сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, являются ошибочными и необоснованными, следовательно, правовых оснований для удовлетворения его требований не имеется.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 189 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному и земельному налогу в общем размере 269 341 рублей 80 копеек, в связи с истечением установленного срока ее взыскания и признании обязанности по ее уплате прекращенной – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Хунзахский районный суд Республики Дагестан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.К. Шамхалова

Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.