Дело № 2-2044/22

25RS0010-01-2022-002632-68

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 октября 2022 года г. Находка

Находкинский городской суд Приморского края в составе:

председательствующего судьи Шулико О.С.

при секретаре Шемендюк В.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю, ФИО2 о включении в состав наследства налогового вычета, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю о включении в состав наследства налогового вычета, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, возложении обязанности, указав, что она состояла в браке с <.........>В. 29.11.2019 г. на основании договора купли-продажи ею и <.........> была приобретена в общую совместную собственность квартира, расположенная по адресу: г<.........> В феврале 2021 г. <.........> подал в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 г., 2020 г. по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением указанного жилого помещения. 10.04.2021 г. <.........>В. умер. Она обратилась к нотариусу с заявлением о вступлении в наследство, в рамках наследственного дела нотариусом был сделан запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю о получении сведений о наличии имущественного вычета, согласно декларации по форме 3-НДФЛ, представленных <.........>., на который был получен ответ о том, что возврат уплаченной суммы налога в размере 110 212 руб. не производился и было рекомендовано обратиться в суд. Ею было получено свидетельство о праве на наследство по закону на наследственное имущество в виде 1\6 доли в праве собственности на вышеуказанную квартиру, после чего, она обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю с заявлением о предоставлении ей как наследнику имущественного налогового вычета про расходам, связанным с приобретением вышеуказанной квартиры, на основании ранее поданных налоговых деклараций по форме 3- НДФЛ за 2019 г., 2020 г. <.........>В. в размере 110 212 руб. Письмом от 03.03.2020 г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю в предоставлении налогового вычета ей было отказано. Поскольку при жизни <.........> Е.В. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019-2020 г., им были соблюдены все условия получения указанного вычета, полагает, что указанная денежная сумма является имуществом наследодателя, входит в наследственную массу и она имеет право на получение это суммы как наследник.

Просит суд включить в наследственную массу наследодателя <.........> Е.В. наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г. <.........> 5 в размере 110 212 руб. и не полученной в связи со смертью <.........> Е.В.; признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 110 212 руб.; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного <.........>. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г<.........> размере 110 212 руб. и не полученной в связи со смертью.

Определением Находкинского городского суда Приморского края от 30.06.2022 г. к участию в деле в качестве соответчика была привлечена ФИО2, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне истицы была привлечена <.........> г. рождения (дочь наследодателя) в лице законного представителя ФИО1

Истица ФИО3, являющаяся также законным представителем несовершеннолетней <.........>. в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила, ходатайство об отложении слушания дела не заявляла.

При указанных обстоятельствах, с учетом требований ст. 167 ГПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представитель истицы ФИО1 – ФИО4 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении по указанным в иске основаниям.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю в судебном заседании исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск, согласно которым указывает, что 29.11.2019 г. <.........> совместно с ФИО1 по договору купли-продажи в общую совместную собственность была приобретена квартира, расположенная по адресу: г<.........>. Указанное имущество было приобретено за счет собственных средств и за счет денежных средств, предоставленных ПАО «Сбербанк России» по кредитному договору <***> от 29.11.2019 г. Стоимость приобретенного недвижимого имущества составила 2 600 000 руб., право собственности на приобретенную квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество. На основании п.3 ст. 220 НК РФ <.........>. 06.08.2020 г. в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 г., в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанной квартиры. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета составила 93 571 руб. По результатам проведенной камеральной проверки представленной налоговой декларации, сумма заявленного налогоплательщиком имущественного налогового вычета была подтверждена в полном объеме. В соответствии с решением налогового органа подтвержденная сумма налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 93 571 руб. была перечислена на расчетный счет <.........>В. В связи с неиспользованием в полном объеме имущественного налогового вычета, предоставленного в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ, на основании п.9 ст. 220 НК РФ 17.02.2021 г. <.........> Е.В. в инспекцию была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц пор форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанной квартиры в сумме 847 783 руб. 98 коп. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета составила 110 212 руб. 10.04.2021 г. <.........>В. умер. В связи с тем, что налогоплательщик умер до истечения установленного п.2 ст. 88 НК РФ трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки (17.05.2021 г.) решение о возврате <.........> суммы НДФЛ за 2020 г. в размере 110 212 руб. не было принято налоговым органом. Полагает, что имущественный налоговый вычет связан не с имуществом, как таковым, которое в последующем передается наследникам в собственность, а с несением налогоплательщиком – наследодателем собственных расходов за счет полученных им самим доходов. Кроме того, право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика в силу того, что размер налога и вычета исчисляется в зависимости о размера облагаемых доходов, полученных непосредственно самим налогоплательщиком, в рамках соответствующего налогового периода. НДФЛ не относится к числу имущественных налогов, а является налогом с доходов, полученных непосредственно налогоплательщиком, в связи с чем, все правоотношения между налогоплательщиком и государством как по взысканию недоимки, пеней и штрафов, так и по возврату излишне уплаченного НДФЛ прекращаются со смертью налогоплательщика. Кроме того, на момент смерти наследодателя камеральная налоговая проверка декларации налогоплательщика по форме 3-НДФЛ за 2020 г. завершена не была, установленный ст. 88 НК РФ срок ее проведения на тот момент не истек, в вязи с чем, на дату смерти <.........>В. не было принято решение о выплате имущественного налогового вычета. Просит в удовлетворении исковых требований отказать.

Ответчица ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований не возражала.

Выслушав участников судебного разбирательства, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как установлено судом и следует из материалов дела, <.........>В. и ФИО1 с 08.07.2015 г. состояли в браке, от брака у них имеется дочь, <.........> г. рождения.

29.11.2019 г. <.........>.В. совместно с ФИО1 по договору купли-продажи в общую совместную собственность была приобретена квартира, расположенная по адресу: г<.........> Указанное имущество было приобретено за счет собственных средств и за счет денежных средств, предоставленных ПАО «Сбербанк России» по кредитному договору <***> от 29.11.2019 г. Стоимость приобретенного недвижимого имущества составила 2 600 000 руб., право собственности на приобретенную квартиру зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости.

Из материалов дела следует, что 06.08.2020 г. <.........>. в инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 г., в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанной квартиры. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета составила 93 571 руб. По результатам проведенной камеральной проверки представленной налоговой декларации, сумма заявленного налогоплательщиком имущественного налогового вычета была подтверждена в полном объеме. В соответствии с решением налогового органа подтвержденная сумма налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 93 571 руб. была перечислена на расчетный счет <.........>. В связи с неиспользованием в полном объеме имущественного налогового вычета, предоставленного в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ, на основании п.9 ст. 220 НК РФ 17.02.2021 г. <.........>В. в инспекцию была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц пор форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением вышеуказанной квартиры в сумме 847 783 руб. 98 коп. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета составила 110 212 руб.

10.04.2021 г. <.........>. умер.

Как следует из материалов наследственного дела № 111\2021, после смерти <.........>В. к нотариусу с заявлением о принятии наследства обратились его жена, ФИО1, дочь <.........> в лице законного представителя ФИО1 и мать, ФИО2, ими были получены свидетельства о праве на наследство по закону в виде 1\2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <.........> Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю от 09.09.2021 г. следует, что <.........>.В. представил декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019, 2020 г. по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением имущества, расположенного по адресу: <.........> в размере 1 567 560 руб. 38 коп. Налоговый вычет подтвержден в полном объеме в размере 1 567 560 руб. 38 коп. Возврат излишне уплаченной суммы налога в размере 110 212 руб. не производился. Остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по уплате займов), переходящий на последующие налоговые периоды составляет 432 439 руб. 62 коп. Информация об иных денежных выплатах отсутствует.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

На основании ч.3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из системного толкования положений ст. 210-220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежащие наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Представителем ответчика в судебном заседании не оспаривалось, что <.........>. при жизни воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган, которые соответствуют всем указанным выше нормам, т.е. им были соблюдены все условия для получения указанного вычета. Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Указанная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

То обстоятельство, что на момент смерти <.........>В. камеральная налоговая проверка декларации налогоплательщика по форме 3-НДФЛ за 2020 год не была завершена, установленный ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации срок ее проведения на тот момент не истек, не является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований, поскольку по независящим от <.........>.В. причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременны зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении <.........>В. налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Также суд принимает во внимание, что в данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В связи с чем, судом правильно при разрешении настоящего спора применены нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании. При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Принимая во внимание, что <.........> при жизни выразил свою волю на получение налогового вычета, налоговый орган подтвердил право <.........>В. на налоговый имущественный вычет в сумме 110 212 руб. за 2020 год, суд приходит к выводу, что истица, как наследник, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

Включить в состав наследства, оставшегося после смерти <.........>, умершего 10.04.2021 г. наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного <.........> в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г<.........> в размере 110 212 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1 (паспорт гражданина РФ серии <.........>) право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 110 212 рублей, являющейся налоговым имущественным вычетом, предоставленным <.........>, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <.........> в размере 110 212 рублей и не полученного в связи с его смертью, в порядке наследования.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Приморскому краю (ИНН <***>) выплатить ФИО1 (паспорт гражданина РФ серии <.........>) денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного <.........>, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <.........> в размере 110 212 рублей и не полученного в связи с его смертью.

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Находкинский городской суд Приморского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированный текст решения суда составлен (с учетом выходных дней) 28.10.2022г.

Судья: О.С. Шулико