Дело 3а-112/2022

УИД №68OS0000-01-2022-000088-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 июля 2022 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Яковлевой М.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Деевой А.С.

с участием прокурора Ермаковой Е.С.

представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экотех-Пром» о признании недействующим со дня принятия пункта 9204 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области №892 от 27 декабря 2021 года утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – перечень), в который под пунктом 9204 включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Являясь собственником данного здания, общество с ограниченной ответственностью «Экотех-Пром» обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании указанной нормы перечня объектов недвижимого имущества недействующей, ссылаясь в обоснование своего требования на противоречие этой нормы статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года №170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», учитывая, что названное здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «объекты складского назначения различного профиля», и ни по своему наименованию, ни по фактическому использованию, ни по иным основаниям не может быть отнесено к зданиям, предусматривающим размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, и, соответственно, не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Определением Тамбовского областного суда от 28 июля 2022 года прекращено производство по настоящему делу в части требований о признании недействующим со дня принятия пункта 648 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 25 декабря 2020 года №757, в связи с отказом административного истца от заявленных требований.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, просила признать оспариваемое положение нормативного правового акта недействующим со дня его принятия.

Представитель административного ответчика Комитета по управлению имуществом Тамбовской области и заинтересованного лица администрации Тамбовской области ФИО2 возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в перечень, исходя из его наименования по основаниям, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Не отрицала, что обследование здания с целью установления его фактического использования до принятия оспариваемого нормативного правого акта не проводилось.

Принимавший ранее участие в рассмотрении дела представитель административного ответчика Комитета по правлению имуществом Тамбовской области ФИО3 также просил отказать административному истцу в удовлетворении требований.

Представитель ООО «Вегетекс» в судебное заседание не явился, извещён о времени и месте рассмотрения дела надлежаще.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца по следующим основаниям.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года №170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного областного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года №1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области 12 февраля 2021 года в адрес Комитета по управлению имуществом Тамбовской области была направлена информация о нежилых зданиях и нежилых помещениях, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости Тамбовской области, в том числе и о спорном здании следующего содержания: кадастровый номер: ***, адрес: ***; кадастровая стоимость объекта капитального строительства: 120 419 275; назначение – здание; тип строения - здание; площадь: 3205,6 кв.м.; наименование - «административное здание»; кадастровый номер земельного участка: ***; вид разрешенного использования земельного участка –«объекты складского назначения различного профиля» (л.д. 163).

Информация, содержащаяся в Выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости в отношении здания с кадастровым номером *** в графе «кадастровые номера иных объектов недвижимости, в пределах которых расположен объект недвижимости» о его нахождении на двух земельных участках с кадастровыми номерами *** и *** не является свидетельством недостоверности вышеуказанных при формировании перечня сведений, представленных в Комитет по управлению имуществом Тамбовской области Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области, поскольку земельный участок с кадастровым номером *** снят с кадастрового учёта 14 декабря 2016 года, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на данный участок.

Оспариваемый приказ принят 27 декабря 2021 года, опубликован 29 декабря 2021 года на сайте сетевого издания газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, а также размещён на официальном сайте Комитета по управлению имуществом Тамбовской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года №51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Вышеуказанные обстоятельства сторонами не оспариваются и подтверждаются материалами административного дела.

Таким образом, данный приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка принятия и введения его в действие в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного здания в перечень, поскольку, как следует из объяснений административного ответчика, здание с кадастровым номером *** включено в перечень исходя из указанного в Едином государственном реестре недвижимости его наименования - "административное здание", однако, такое условие федеральным налоговым законодательством для определения объекта в соответствии со статьёй 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; а фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4.1 статьи 378.2).

Перечисленным выше условиям спорный объект не отвечает.

Согласно техническому паспорту, оформленному по состоянию 13 ноября 2009 года принадлежащее административному истцу здание, общей площадью 3 205 кв.м., состоит из помещений, которые имеют следующее назначение: «коридор (всп.)», «основное», «вспомог.», «лестница (всп.)», «лифт», «вход в подвал», «тамбур (всп.)» «склад», «архив», «умывальная», «туалет (вспом.)» и не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что также не опровергается представленным административным истцом техническим заключением ООО «Экспертное бюро №1» №21-12-069-Э-СЭ от 24 января 2022 года.

В ходе судебного рассмотрения административный ответчик подтвердил, что им не проводились мероприятия по установлению вида фактического использования вышеуказанного здания на момент определения оспариваемого перечня.

Спорное здание расположено на земельном участке, имеющем вид разрешенного использования «объекты складского назначения различного профиля», который не предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Таким образом, здание с кадастровым номером *** нельзя отнести ни к административно-деловому, ни к торговому центру (комплексу), ни одновременно как административно-деловому центру, так и торговому центру (комплексу), поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни его предназначение не соответствуют критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Комитетом по управлению имуществом Тамбовской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие здания с кадастровым номером 68:29:0306042:646 условиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и необходимым для включения этого здания в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества, суду не представлено.

При таких обстоятельствах административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Экотех-Пром» подлежат удовлетворению, а оспариваемый приказ следует признать недействующим в части включения в перечень спорного здания с момента его принятия на основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Административным истцом понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 4500 руб. по платежному поручению №524 от 20 апреля 2022 года, которые подлежат возмещению административным ответчиком.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Экотех-Пром» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия:

пункт 9204 перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892.

Взыскать с Комитета по управлению имуществом Тамбовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Экотех-Пром» государственную пошлину в размере 4500 рублей.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Тамбовский областной суд.

Судья М.В. Яковлева

Мотивированное решение изготовлено 11 августа 2022 года.

Судья М.В. Яковлева