Решение по делу № 2А-851/2025 от 11.04.2025

УИД: 50RS0011-01-2023-003068-38

Административное дело № 2а-851/25

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«11» апреля 2025 года Московская область, г. Жуковский

Жуковский городской суд Московской области в составе

председательствующего судьи Царькова О.М.,

при секретаре Белорусове А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-851/25 по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по М.О., ИФНС России № 43 по г. Москве об оспаривании исчисленной суммы налога на недвижимое имущество, освобождении от уплаты исчисленного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 1 по М.О. с требованиями о признании незаконным исчисленного налога на имущество, обязании исключить сведения о задолженности.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что налоговым органом был исчислен налог на имущество – жилой дом с надворными постройками, расположенными по адресу: Х, с кадастровыми номерами: ***, в размере * руб., а также пени * руб..

Административный истец полагает, что налоговый орган незаконно исчислил налог и пени в отношении указанных объектов недвижимости, поскольку указанные строения были снесены в ХХХХ году.

Протокольным определением суда от ХХХХ года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России № 43 по г. Москве.

Административный истец ФИО1 и ее представитель в судебное заседание не явились, извещены.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Московской области в судебное заседание не явился, извещен.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 43 по г. Москве в судебное заседание не явился, извещен, направил письменные пояснения по делу.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства и дав им надлежащую оценку, приходит к следующему.

Согласно ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 2, 6 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. При этом в силу положений пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пунктов 1, 2 и 3 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена Главой 32 НК РФ.

На основании статей 400, 401 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В Определении Конституционного Суда РФ от 27.06.2023 N 1456-О отмечено, что пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 данного Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 его статьи 408. Как следует из пункта 4 статьи 85 данного Кодекса, для налоговых органов в качестве источника сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в целях исчисления налога на имущество физических лиц выступают сведения из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Поскольку именно Единый государственный реестр недвижимости служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности применительно к имущественному налогообложению (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года N 2645-О и от 17 мая 2022 года N 1136-О), отсутствуют основания полагать, что пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации - как сам по себе, так и во взаимосвязи с его статьями 85, 401 и 407 - нарушает конституционные права заявителей в обозначенном ими аспекте. В случае же несогласия со сведениями, содержащимися в реестре, заявители не лишены возможности в установленном порядке инициировать внесение изменений в наименование вида спорного объекта недвижимости для последующей корректировки (при наличии для этого законных оснований) налоговых обязательств.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25, 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

С 01.01.2023г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым введен институт единого налогового счета (ЕНС).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из материалов дела следует, что ХХХХ года ФИО1 приобрела в собственность жилой дом с надворными постройками, расположенными по адресу: Х, с кадастровыми номерами ***

Согласно данным ЕГРН, право собственности административного истца в отношении указанных объектов недвижимости не утрачено.

Из ответа ИФНС России № 43 по г. Москве от ХХХХ года следует, что с ХХХХ года ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 43 по г. Москве, куда Межрайонной ИФНС России № 1 по М.О. были переданы все карточки расчетов с бюджетом и документы, сформированные Межрайонной ИФНС России № 1 по М.О., сведения о принятых мерах принудительного взыскания.

По состоянию на ХХХХ года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло * руб., из которых: * руб. – налог, * руб. – пени, а именно:

По земельному налогу ОКТМО ***:

- в размере * руб. по сроку уплаты ХХХХ г.;

- в размере * руб. по сроку уплаты ХХХХ г.; всего на сумму * руб..

По налогу на имущество ОКТМО ***:

- в размере * руб. по сроку уплаты ХХХХ г.;

- в размере * руб. по сроку уплаты ХХХХ г., всего на сумму * руб..

В связи с наличием по состоянию на ХХХХ года отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика в общем размере * руб., ИФНС России № 43 по г. Москве выставлено требование № *** от ХХХХ года об уплате задолженности в срок до ХХХХ года.

Поскольку по состоянию на ХХХХ года задолженность по налогам и пени погашена не была, Инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика решение о взыскании задолженности № *** от ХХХХ года на общую сумму * руб..

В обоснование своей позиции административный истец указывает, что объекты недвижимости, на которые исчислен налог, были уничтожены в ХХХХ году.

Так, согласно акту о совершении исполнительных действий от ХХХХ года, указанные объекты недвижимого имущества снесены в ходе исполнения исполнительного производства от ХХХХ года № ***, возбужденного на основании исполнительного листа, выданного Раменским городским судом Московской области по гражданскому делу № ***.

Таким образом, с ХХХХ года указанные строения физически не существуют.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 мая 2022 года указано, что в соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. В силу Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных сведений; при этом государственная регистрация права в ЕГРН служит единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 2 и 5 статьи 1).

Гражданин признается плательщиком налогов в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества, следовательно, обязанность по его уплате прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав соответствующей записи.

Из анализа положений пункта 1 статьи 235 ГК РФ, разъяснений пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", положений части 2.1 статьи 408 НК РФ, части 1 статьи 23 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" следует, что прекращение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с ликвидацией объекта налогообложения может быть применено лишь в отношении указанного налога и в части объектов капитального строительства, при этом такое прекращение носит заявительный характер, обусловленный подачей налогоплательщиком соответствующих документов.

При этом, из представленных в материалы дела документов следует, что в отношении указанных объектов недвижимости на основании постановления судебного пристава-исполнителя Раменского РОСП УФССП России по М.О. от ХХХХ года, вынесенного в рамках исполнительного производства № ***, установлен запрет регистрационных действий, в связи с чем сторона не могла внести в ЕГРН сведения о прекращении права собственности в отношении указанных объектов.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что с ХХХХ года жилой дом и постройки, расположенные по адресу: Х, снесены в ходе исполнительных действий в рамках исполнительного производства № от ХХХХ года № ХХХХ, и не могут являться объектами налогообложения.

Поскольку объекты недвижимости фактически прекратили свое существование, у налоговой инспекции отсутствовали основания для исчисления налога в отношении указанных объектов.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об обоснованности требований административного истца.

Кроме того, из письменный пояснений ИФНС России № 43 по г. Москве следует, что ХХХХ года и ХХХХ года из сальдо ЕНС ФИО1 исключена следующая недоимка по налогам, страховым взносам и пени:

- по налогу на имущество в общем размере * руб. за ХХХХ гг.;

- по земельному налогу в общем размере * руб. за ХХХХ гг.;

- пени в общем размере * руб..

Общая сумма задолженности, исключенной из сальдо ЕНС составила * руб..

Ввиду исключения из сальдо ЕНС спорной задолженности и отражением ее в качестве просроченной, у налогоплательщика на текущий момент имеется положительное сальдо ЕНС в общем размере * руб..

Ввиду изложенного, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по М.О. об оспаривании исчисленной суммы налога на недвижимое имущество, освобождении от уплаты исчисленного налога, - удовлетворить.

Признать незаконным и отменить размер исчисленного ФИО1 налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: Х с кадастровыми номерами: ***, в размере * руб., а также пени * руб..

Решение является основанием для исключения из базы налогооблагаемого недвижимого имущества объектов недвижимости, расположенных по адресу: Х с кадастровыми номерами: ***, ввиду отсутствия объектов налогообложения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Жуковский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.М. Царьков

Мотивированное решение изготовлено 21 апреля 2025 года.

Судья О.М. Царьков