Дело №2а-35/2025 (№2а-795/2024)

УИД 56RS0015-01-2024-001330-56

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 15 января 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Юдиной Т.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням. В обоснование требований указано, что административный ответчик являлся собственником автомобиля, земельных участков и домовладений, поэтому обязан был уплачивать транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц.

В адрес налогоплательщика направлялось требование № от 15 января 2020 года, в установленный в нем срок задолженность не погашена, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 г.Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 10 февраля 2020 года по административному делу №02а-0029/25/2020 с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области взыскана задолженность в размере 7079 рублей 24 копейки.

На основании данного судебного приказа 4 июня 2020 года возбуждено исполнительное производство, которое окончено 12 марта 2021 года.

Требованием об уплате задолженности № от 23 июля 2023 года налогоплательщик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить до 11 сентября 2023 года задолженность по налогу на имущество физических лиц, земельного налога и пеням, равную сумме отрицательного сальдо единого налогового счета должника по состоянию на дату выставления данного требования, – 5258 рублей 61 копейка.

В установленный в требовании срок задолженность не погашена.

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности направляется налоговым органом только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формировании нового отрицательного сальдо.

В связи с неоплатой задолженности Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 12 февраля 2024 года сумма пени составила 3094 рубля 25 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 28 марта 2024 года в принятии заявления Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательным платежам в размере 11894 рубля 25 копеек отказано, так как от должника поступили возражения.

На дату формирования административного искового заявления 13 сентября 2024 года задолженность административного ответчика по пеням составляла 2577 рублей 98 копеек.

В период рассмотрения дела ФИО1 частично погасил задолженность и остаток непогашенной задолженности по пеням с учетом частичной оплаты составил 2562 рубля 53 копейки.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области после уменьшения размера исковых требований просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 2562 рубля 53 копейки – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Определением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 17 декабря 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Оренбургской области.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области, представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции ФНС России №14 по Оренбургской области в судебное заседание не явились, о времени и месте разбирательства по делу извещены надлежащим образом, представитель административного истца письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. На основании статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся представителей административного истца и заинтересованного лица.

Суд, выслушав административного ответчика, исследовав документы дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В силу статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом статья 71 Налогового кодекса РФ, которой была предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, направить налогоплательщику уточненное требование, утратила силу с 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ.

Установлено судом, что ФИО1 в 2020 году являлся собственником автомобиля КАМАЗ 65115С, государственный регистрационный знак №, земельных участков и домовладений.

Межрайонной инспекцией ФНС №14 по Оренбургской области в отношении указанного транспортного средства исчислен к уплате транспортный налог за 2020 год в общем размере 8800 рублей, исходя из расчета: 176 рублей 00 копеек (налоговая база) х 50 (налоговая ставка), 12/12 (количество месяцев владения в году).

Кроме того, Межрайонной инспекцией ФНС России №8 по Оренбургской области (после реорганизации – Межрайонная инспекция ФНС №14 по Оренбургской области) ФИО1 исчислены к уплате: налог на имущество физических лиц за 2016 года и земельный налог за 2016 год.

Требованием об уплате задолженности № от 11 декабря 2017 года налогоплательщик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить до 12 января 2018 года задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в общем размере 76445 рублей 69 копеек и пеням в размере 189 рублей 20 копеек.

В установленный в требовании срок задолженность не уплачена, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной задолженности.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 г.Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 10 февраля 2020 года по делу №02а-0029/25/2020 с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС №8 по Оренбургской области взыскана задолженность по обязательным платежам в размере 7079 рублей 24 копейки, из них: 2602 рубля 32 копейки – налог на имущество физических лиц за 2016 год; 30 рублей 13 копеек – пеня, 4446 рублей 79 копеек – земельный налог за 2016 год.

На основании данного судебного приказа судебным приставом-исполнителем Кувандыкского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Оренбургской области 4 июня 2020 года возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении должника ФИО1 в пользу взыскателя Межрайонной инспекции ФНС №8 по Оренбургской области, предмет исполнения: взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 7079 рублей 24 копейки.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 26 августа 2016 года по делу №А47-4480/2016 гражданин ФИО1 признан несостоятельным (банкротом) с открытием в отношении него процедуры реализации имущества сроком на шесть месяцев.

В связи с признанием должника ФИО1 банкротом 12 марта 2021 года возбужденное в отношении него исполнительное производство №20703/20/56016-ИП от 4 июня 2020 года окончено. Остаток задолженности по исполнительному производству на дату его окончания составил 7079 рублей 24 копейки. Указанная сумма не вошла в состав требований кредиторов в деле о банкротстве должника, что указано в дополнительных письменных пояснениях представителя административного истца.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 18 мая 2023 года процедура реализации имущества, открытая в отношении ФИО1, завершена. Должник освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе, требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 части 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неоплатой ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2016 год, транспортному налогу за 2020 год Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области произведено начисление пеней на задолженность по указанным налогам в общем размере 3094 рубля 25 копеек.

По состоянию на 17 сентября 2024 года остаток пени составлял 2577 рублей 98 копеек, из них: 1137 рублей 51 копейка – пеня по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, 426 рублей 19 копеек и 274 рубля – пеня по земельному налогу за 2016 год.

За период с 1 января 2023 года по 12 февраля 2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки Центрального банка РФ начислены пени в размере 740 рублей 28 копеек, из них: 351 рубль 92 копейки – по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, 50 рублей 43 копейки – по земельному налогу за 2016 год, 337 рублей 93 копейки – по транспортному налогу за 2020 год.

Проверив расчет задолженности, суд признает его верным.

Поскольку сумма задолженности налогоплательщика увеличилась после направления ему требования № от 23 июля 2023 года об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета, то направление нового уточенного требования с 1 января 2023 года действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области 22 февраля 2024 года обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по состоянию на 12 февраля 2024 года по пеням в размере 3094 рубля 25 копеек и по транспортному налогу в размере 8800 рублей за 2020 год.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области в принятии заявления о взыскании недоимки по обязательным платежам с ФИО1 отказано в связи с тем, что до вынесения судебного приказа от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С учетом частичной платой по состоянию на 15 января 2025 года задолженность по пеням составила 2562 рубля 53 копейки. Данная задолженность является обоснованной, не погашена налогоплательщиком, в связи с чем, Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Вместе с тем, налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с административным иском.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком – физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов) и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим, пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога и возможность взыскания налога не утрачена.

Доказательств принудительного взыскания транспортного налога за 2020 год в размере 8800 рублей либо его добровольной оплаты налогоплательщиком не представлено, в связи с чем, в удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании пени по транспортному налогу в размере 337 рублей 93 копейки следует отказать, поскольку пеня не может быть взыскана отдельно от налога.

Как указывалось ранее, пенеобразующая задолженность по земельному налогу за 2016 год и по налогу на имущество за 2016 год взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка №1 г.Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 10 февраля 2020 года по делу №2а-29/25/2020.

Исполнительное производство №20703/20/56016-ИП от 4 июня 2020 года, возбужденное на основании данного судебного приказа, окончено постановлением судебного пристава-исполнителя от 12 марта 2021 года в связи с признанием должника банкротом.

В силу положений статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ (в редакции от 26 декабря 2024 года) «О несостоятельности (банкротстве)», правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, недоимка по налогу на имущество за 2016 год и по земельному налогу за 2016 год являлась текущей задолженностью, поскольку обязанность по уплате данных налогов, возникающая по окончании налогового периода (31 декабря 2016 года), появилась у административного истца после принятия Арбитражным судом Оренбургской области от 20 июня 2016 года по делу №А47-4480/2016 заявления о признании банкротом ФИО1 (то есть после 20 июня 2016 года).

Действительно в силу частей 3 и 5 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) требования кредиторов по текущим платежам сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, по смыслу правовых позиций, сформулированных Конституционным Судом Российской Федерации в своих актах (в постановлении от 26 апреля 2023 года №21-П, в определении от 19 мая 2009 года №757-О-О), налогоплательщик (должник) не может бессрочно в течение неопределенного срока находится под угрозой взыскания налоговой задолженности, в том числе после окончания исполнительного производства, так как это не отвечает требованиям стабильности, предсказуемости гражданского оборота, своевременности применения мер принудительного исполнения, ведет к нарушению конституционного баланса интересов взыскателя и должника в исполнительном производстве, ущемлению права собственности должника.

В установленном законом порядке постановление судебного пристава-исполнителя от 12 марта 2021 года об окончании исполнительного производства №20703/20/56016-ИП от 4 июня 2020 года налоговым органом не обжаловалось, срок обжалования такого постановления пропущен и в настоящее время не восстановлен.

По общему правилу, установленному частью 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ (в редакции от 31 июля 2023 года) «Об исполнительном производстве», судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Установленный законом срок предъявления исполнительного документа к исполнению позволяет заинтересованным лицам – взыскателю и должнику избежать неопределенности в вопросе о том, в течение какого времени имущество должника будет находиться под угрозой совершения в отношении него мер принудительного исполнения, и, ориентируясь на этот срок, соответствующим образом планировать свое поведение, действуя добросовестно, учитывая при этом частные и публичные интересы (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 10 марта 2016 года №7-П).

В силу пункта 1 части 1 статьи 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению.

Согласно части 2 статьи 22 указанного Федерального закона, после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Частью 3 статьи 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления.

Вопрос об исчислении срока предъявления исполнительного документа к исполнению в случае окончания судебным приставом-исполнителем исполнительного производства в связи с признанием должника банкротом (по пункту 7 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве») законодательно не урегулирован.

Согласно части 6 статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в случае отсутствия норм права, регулирующих спорные отношения, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм права разрешает административное дело исходя из общих начал и смысла законодательства (аналогия права).

Поскольку возникшие правоотношения носят сходный характер, суд на основании аналогии закона полагает, что срок повторного предъявления исполнительного документа после окончания исполнительного производства в связи с признанием должника банкротом по аналогии с частью 3 статьи 22 Федерального закона «Об исполнительном производстве» со дня направления соответствующего постановления налоговому органу в любом случае не может превышать 3 года.

Таким образом, с момента окончания указанного выше исполнительного производства 12 марта 2021 года срок предъявления исполнительного документа (судебного приказа) о взыскании с должника недоимки по земельному налогу за 2016 год и по налогу на имущество за 2016 год, а равно срок обжалования постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства истек 12 марта 2024 года, вследствие чего налоговый орган утратил возможность взыскания налоговой задолженности в связи с истечением срока её взыскания.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Указанное соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17 февраля 2015 года №422-О.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням по налогу на имущество за 2016 год, по земельному налогу за 2016 год и по транспортному налогу за 2020 год в общем размере 2562 рубля 53 копейки, начисленным на налоговую задолженность, срок взыскания которой истек, поэтому в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 (ИНН №, адрес регистрации: <адрес>) о взыскании задолженности по пеням в размере 2562 (двух тысяч пятисот шестидесяти двух) рублей 53 копеек отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда в окончательной форме принято 7 февраля 2025 года.

Судья Л.В. Белова